注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成了這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。下面，跟著主頁(yè)一起了解下外聘顧問(wèn)工資做賬的信息，希望可以幫你解決你現(xiàn)在所苦惱的問(wèn)題。

勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工簽訂勞動(dòng)合同，把勞動(dòng)者派向其他用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付一筆服務(wù)費(fèi)的一種用工形式。

勞務(wù)派遣的主體為三方，分別是勞務(wù)派遣單位、接受勞務(wù)派遣用工的單位（實(shí)際用工單位）、以及勞務(wù)派遣員工。本篇文章的內(nèi)容包括從用工單位的角度梳理相關(guān)的稅務(wù)處理和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，以及在享受各種稅收優(yōu)惠時(shí)，相關(guān)的人數(shù)、人工費(fèi)是否包括勞務(wù)派遣員工的部分。

用工單位的企業(yè)所得稅處理

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除：

第一種情況——直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用

按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出。作為勞務(wù)費(fèi)支出的費(fèi)用應(yīng)以勞務(wù)派遣公司開(kāi)具的發(fā)票作為稅前扣除憑證。

第二種情況——直接支付給員工個(gè)人的費(fèi)用

應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。作為工資薪金和福利費(fèi)支出的，以工資表作為稅前扣除憑證。

用工單位直接支付給勞務(wù)派遣員工個(gè)人的工資薪金支出，準(zhǔn)予作為職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的基數(shù)。職工福利費(fèi)扣除限額為工資薪金總額的14%，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為工資薪金總額的2%，職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額為工資薪金總額的8%。

勞務(wù)派遣員工計(jì)入用人單位or勞務(wù)派遣公司？

1.在判斷是否符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，從業(yè)人數(shù)包含勞務(wù)派遣員工。

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。

2.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中的人員人工費(fèi)用包含勞務(wù)派遣員工的費(fèi)用

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第一條規(guī)定，人員人工費(fèi)用指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議(合同)約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除人員人工費(fèi)用歸集包括勞務(wù)派遣員工。

3.高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用包含勞務(wù)派遣員工的費(fèi)用

根據(jù)國(guó)科發(fā)火〔2016〕195號(hào)附件相關(guān)規(guī)定，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，人員人工費(fèi)用包括企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費(fèi)用。因此高新技術(shù)企業(yè)人員人工費(fèi)用歸集包含了勞務(wù)派遣員工。

4.勞務(wù)派遣形式安置殘疾人，由勞務(wù)派遣單位享受安置殘疾人的優(yōu)惠。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第55號(hào)規(guī)定，以勞務(wù)派遣形式就業(yè)的殘疾人，屬于勞務(wù)派遣單位的職工，勞務(wù)派遣單位可以享受國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)、 財(cái)稅〔2009〕70號(hào)等文件規(guī)定的即征即退增值稅、安置殘疾職工工資100%加計(jì)扣除等相關(guān)稅收優(yōu)惠，用工單位不能申請(qǐng)享受。

5.以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人就業(yè)的，經(jīng)協(xié)商選擇其中一方享受殘保金的優(yōu)惠。

根據(jù)財(cái)政部公告2019年第98號(hào)規(guī)定，用人單位依法以勞務(wù)派遣方式接受殘疾人在本單位就業(yè)的，由派遣單位和接受單位通過(guò)簽訂協(xié)議的方式協(xié)商一致后，將殘疾人數(shù)計(jì)入其中一方的實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)和在職職工人數(shù)，不得重復(fù)計(jì)算。

常見(jiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

1.政策使用過(guò)度

用工單位往往在實(shí)際工作過(guò)程中大量使用勞務(wù)派遣員工，甚至出現(xiàn)正式員工與勞務(wù)派遣員工混搭的多元用工體制。依照《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》第四條：“用工單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制勞務(wù)派遣用工數(shù)量，使用的被派遣勞動(dòng)者數(shù)量不得超過(guò)其用工總量的10%。”政策的過(guò)度使用將讓企業(yè)面臨稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.虛列勞務(wù)用工發(fā)票

企業(yè)不合規(guī)利用勞務(wù)費(fèi)支出“避稅”主要有以下手段：

（1）向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人購(gòu)買勞務(wù)費(fèi)發(fā)票；

（2）通過(guò)涂改勞務(wù)費(fèi)發(fā)票虛列成本；

（3）虛構(gòu)勞務(wù)用工業(yè)務(wù)并虛開(kāi)發(fā)票；

（4）通過(guò)支付勞務(wù)費(fèi)向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》、《刑法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，為他人或自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)不符的發(fā)票，均構(gòu)成虛開(kāi)發(fā)票行為。

《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十七條明確：對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票者，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款；虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元50萬(wàn)元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，將依法追究其刑事責(zé)任。

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