注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的一項任務。雖然這個過程可能會有些復雜，但是只有完成了這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。接下來，主頁將跟大家是介紹關于未收款怎么做賬的，希望可以幫你解惑。

一、核心考點解析（2025年適用，標注高頻易錯點）

第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)的業(yè)務流程與內(nèi)部控制（重要程度★★★★）

主要業(yè)務流程“六環(huán)節(jié)”? 接受客戶訂單：需經(jīng)信用部門審批（防壞賬），訂單作為銷售起點；? 賒銷信用審批：關鍵控制（降低壞賬風險），審批人不得兼任銷售；? 發(fā)貨：倉庫憑經(jīng)審批的銷售單發(fā)貨（確保貨物流轉與銷售一致）；? 開具銷售發(fā)票：核對發(fā)貨單與銷售單（防虛開發(fā)票或漏開發(fā)票）；? 記錄銷售：依據(jù)有效憑證記賬，確保收入真實性與完整性；? 收款：出納與會計職責分離，定期對賬（銀行存款日記賬vs總賬）。關鍵內(nèi)部控制“三重點”職責分離：銷售、發(fā)貨、收款三崗位分離（如銷售人員不得收款）；記賬人員不得同時擔任信用審批或發(fā)票開具。授權審批：賒銷額度需經(jīng)管理層審批（如超過一定金額需總經(jīng)理簽字）；銷售價格、折扣政策需預先制定（防隨意降價）。憑證核對：銷售發(fā)票與銷售單、發(fā)貨單“三流一致”（日期、數(shù)量、金額匹配）；定期寄送對賬單（客戶確認后回函，發(fā)現(xiàn)差異及時調(diào)查）。常見錯報風險“三方向”高估收入：虛開發(fā)票、提前確認收入（如未發(fā)貨先開票）；低估收入：延遲開票、隱瞞銷售（如將當期收入計入下期）；應收賬款壞賬：信用審批不嚴，導致長期掛賬無法收回。

第二節(jié) 收入確認的審計（高頻核心，易錯集中）

收入確認“五步法”應用識別合同→識別履約義務→確定交易價格→分攤價格→履行義務時確認收入；審計重點：是否存在附回購協(xié)議（可能不確認收入）、對賭條款（影響交易價格）。舞弊風險“推定原則”注冊會計師需 推定收入確認存在舞弊風險，重點關注：臨近期末大額銷售（突擊確認收入）；通過關聯(lián)方交易虛增收入（如高價銷售給關聯(lián)方）；以舊換新、售后回購等復雜交易的收入處理（是否符合準則）。實質性程序“四大核心”細節(jié)測試：函證應收賬款：

? 樣本選擇：大額、賬齡長、關聯(lián)方余額；

? 替代程序：檢查期后收款、銷售合同、發(fā)貨單（未回函時）；截止測試：

? 以賬簿記錄為起點（防高估，查后附單據(jù)是否在期內(nèi)）；

? 以發(fā)貨單為起點（防低估，查是否漏記當期收入）。分析程序：比較收入增長率與行業(yè)趨勢（異常增長可能存在舞弊）；計算應收賬款周轉率（下降可能暗示壞賬風險）。

第三節(jié) 應收賬款與壞賬準備的審計（正確率關鍵）

應收賬款函證“三細節(jié)”積極式vs消極式：積極式：適用于余額較大或風險高的賬戶（必須回函）；消極式：適用于小額、信用良好且預計無異議的賬戶（未回函視為認可）。回函差異處理：時間差（如期末在途款項）：檢查銀行對賬單；爭議款項（如質量問題）：調(diào)查合同條款與溝通記錄。壞賬準備計提“兩關鍵”會計政策一致性：是否按預期信用損失模型計提，政策是否隨意變更；管理層判斷：評估賬齡分析表合理性，關注長期掛賬款項（如超過3年未收回需重點測試）。

第四節(jié) 常用審計程序與工作底稿（實操重點）

控制測試“流程法”穿行測試：從訂單到收款全流程追蹤，確認內(nèi)部控制是否有效運行；重新執(zhí)行：親自核對銷售發(fā)票與發(fā)貨單（驗證財務人員是否按流程操作）。工作底稿“證據(jù)鏈”銷售交易需附：銷售合同→審批單→發(fā)貨單→發(fā)票→記賬憑證；應收賬款函證需附：函證編號、回函結果、替代程序記錄（如銀行回單）。

二、高效記憶方法

1. 流程可視化法（銷售與收款循環(huán)全流程）

繪制思維導圖：

銷售與收款循環(huán) ├─ 業(yè)務流程：訂單→信用審批→發(fā)貨→開票→記賬→收款 ├─ 關鍵控制：職責分離（銷/發(fā)/收三崗分立）、授權審批（賒銷額度管控） ├─ 審計程序： │ ├─ 收入確認：五步法 舞弊風險推定 │ ├─ 應收賬款：函證（積極/消極） 賬齡分析 │ └─ 截止測試：賬簿起點（防高估）vs發(fā)貨單起點（防低估） └─ 常見風險：高估收入（虛開發(fā)票）、低估收入（延遲開票）

記憶點：按“業(yè)務流程→控制措施→審計程序→風險應對”邏輯串聯(lián)，避免碎片化記憶。

2. 對比表格法（核心程序對比）

審計程序

目的

適用場景

易錯點

積極式函證

確認應收賬款真實性

大額余額、關聯(lián)方、風險高賬戶

未回函需做替代程序（非直接默認正確）

消極式函證

快速驗證小額無異議賬戶

信用良好、余額小、預計無爭議的賬戶

未回函不代表完全正確，需結合其他程序

截止測試（賬簿起點）

發(fā)現(xiàn)高估收入（提前確認）

資產(chǎn)負債表日前后10天內(nèi)的銷售記錄

需核對發(fā)票、發(fā)貨單日期是否在同一會計期間

截止測試（發(fā)貨單起點）

發(fā)現(xiàn)低估收入（延遲確認）

資產(chǎn)負債表日前后已發(fā)貨但未記賬的交易

需追蹤至銷售發(fā)票和賬簿記錄

3. 口訣記憶法（關鍵規(guī)則速記）

收入舞弊風險：

“期末大額要警惕，關聯(lián)交易查仔細，回購對賭看條款，收入確認五步法”。函證策略：

“大額積極小額消，未回函證替代找（期后收款、合同、發(fā)貨單），差異原因分清楚，時間差還是爭議款”。截止測試：

“高估查賬看后附（單據(jù)是否在期內(nèi)），低估查貨追發(fā)票（是否漏記當期收入）”。

4. 案例代入法（高頻易錯場景）

案例1：甲公司12月31日開具銷售發(fā)票，但發(fā)貨單日期為次年1月5日，是否構成高估收入？

解析：構成。收入確認以“發(fā)貨并轉移控制權”為前提，未發(fā)貨先開票屬于提前確認收入（高估風險）。案例2：乙公司對丙客戶的應收賬款回函差異為50萬元，丙稱已在12月25日付款，乙公司銀行賬戶次年1月3日到賬，如何處理？

解析：屬于正常時間差，檢查銀行對賬單中次年1月3日的收款記錄，確認無誤后可認可余額（無需調(diào)整）。

三、備考策略

分模塊突破順序第1天：掌握“業(yè)務流程與內(nèi)部控制”（默寫六環(huán)節(jié)及關鍵控制措施，對比職責分離與授權審批的具體要求）；第2天：攻克“收入確認審計”（重點記五步法應用、舞弊風險推定及截止測試方法，用案例區(qū)分高估與低估的審計程序）；第3天：集中記憶“應收賬款函證”（分類積極式與消極式的適用場景，默寫替代程序清單）；第4天：結合真題練習，重點突破“收入舞弊風險應對”和“函證差異處理”（易在綜合題中考查）。真題陷阱專項突破函證替代程序缺失：題目給出“未對某重要客戶函證且未做替代程序”，判斷審計程序是否恰當（不恰當，需補充檢查銷售合同、發(fā)貨單、期后收款）；收入確認時點錯誤：“附退貨條款的銷售在發(fā)貨時全額確認收入”，是否正確（錯誤，需評估退貨可能性，按預計不會退貨部分確認收入）。數(shù)字與細節(jié)強化函證回函率：不要求100%回函，但對未回函項目必須實施替代程序；截止測試樣本量：選取資產(chǎn)負債表日前后各10-15筆交易（覆蓋跨期風險）。

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