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經(jīng)營租賃的相關(guān)會計處理
發(fā)布于 2025-07-31 21:54:03 作者: 后谷夢
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【問:】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當(dāng)如何處理?
出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的,如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費用等,承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理?
企業(yè)(建造承包商)為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理?
答:
(一)經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用,是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;
金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化,在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。
講解:
在2018年12月新頒布的《租賃》會計準則第四十六條規(guī)定:“出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化,在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤,分期計入當(dāng)期損益?!?/p>
可見,最新的租賃準則,對經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用的處理,充分體現(xiàn)了會計上的配比性原則。
承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化,應(yīng)按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理,并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。
原舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用,該條解釋拓寬了新借款費用適用范圍。
由于未確認融資費用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費用,因此其資本化/費用化也遵循借款費用準則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個問題。
根據(jù)該條解釋的要求,我們需要明確兩個問題,一是融資費用的計量問題,二是融資費用的承擔(dān)歸屬問題。
例1
甲公司2017年12月31日融資租賃的方式租入一項固定資產(chǎn),并在2018年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
2018年12月31日,按照租賃準則的計算,確認的融資費用10萬元。
這10萬元的融資費用,再按照借款費用準則計算,其中5萬元需要資本化,5萬元需要費用化。
(二)出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的,出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理:
1.出租人提供免租期的,承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進行分攤,免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金費用;
出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi),按直線法或其他合理的方法進行分配,免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。
在2018年12月新頒布的《租賃》會計準則中,已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定,將承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。
即承租人除了短期租賃和低價值租賃以外,采用與融資租賃會計處理類似的單一模型。
而出租人總體上繼承了原租賃準則中有關(guān)出租人的會計處理規(guī)定。
例2
乙公司2017年1月1日以經(jīng)營租賃方式租出一項固定資產(chǎn),租期三年,租金總額為12萬元。
2017年免收租金,2018和2019兩年每年租金6萬元。
本例中雖然2017年免收租金,甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬元租金在三年內(nèi)分攤。
假設(shè)按照直線法計算,三年每年需要確認租金收入4萬元。
2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的,出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除,按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配;
承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除,按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。
講解:按照最新的租賃準則,這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營租賃,我們主要考慮出租人的會計處理。出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除,相當(dāng)于租金收入的減少。
(三)企業(yè)(建造承包商)為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等,能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時計入合同成本;
未滿足上述條件的,應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時,有可能簽訂一項合同,也有可能達不成一致意見,商談的結(jié)果具有不確定性。
該條解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的,應(yīng)當(dāng)予以歸集,待取得合同時計入合同成本,否則計入當(dāng)期損益。
不過,2017年新頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》將收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。
該準則第二十八條規(guī)定:企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的,應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);但是,該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的,可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
所以,相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準則要求進行處理。
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