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【問：】經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用以及融資租賃中承租人發(fā)生的融資費用應(yīng)當(dāng)如何處理？

出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，如提供免租期或承擔(dān)承租人的某些費用等，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)如何處理？

企業(yè)（建造承包商）為訂立建造合同發(fā)生的相關(guān)費用如何處理？

答：

（一）經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益；

金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個經(jīng)營租賃期間內(nèi)按照與確認租金收入相同的基礎(chǔ)分期計入當(dāng)期損益。

講解：

在2018年12月新頒布的《租賃》會計準則第四十六條規(guī)定：“出租人發(fā)生的與經(jīng)營租賃有關(guān)的初始直接費用應(yīng)當(dāng)資本化，在租賃期內(nèi)按照與租金收入確認相同的基礎(chǔ)進行分攤，分期計入當(dāng)期損益?！?/p>

可見，最新的租賃準則，對經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費用的處理，充分體現(xiàn)了會計上的配比性原則。

承租人在融資租賃中發(fā)生的融資費用應(yīng)予資本化或是費用化，應(yīng)按《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理，并按《企業(yè)會計準則第21號——租賃》進行計量。

原舊借款費用準則規(guī)定不適用于與融資租賃有關(guān)的融資費用，該條解釋拓寬了新借款費用適用范圍。

由于未確認融資費用攤銷形成的利息支出本質(zhì)上屬于借款費用，因此其資本化／費用化也遵循借款費用準則的一般規(guī)定。該條解釋解決的就是這個問題。

根據(jù)該條解釋的要求，我們需要明確兩個問題，一是融資費用的計量問題，二是融資費用的承擔(dān)歸屬問題。

例1

甲公司2017年12月31日融資租賃的方式租入一項固定資產(chǎn)，并在2018年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

2018年12月31日，按照租賃準則的計算，確認的融資費用10萬元。

這10萬元的融資費用，再按照借款費用準則計算，其中5萬元需要資本化，5萬元需要費用化。

（二）出租人對經(jīng)營租賃提供激勵措施的，出租人與承租人應(yīng)當(dāng)分別下列情況進行處理：

1.出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分攤，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認租金費用；

出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進行分配，免租期內(nèi)出租人應(yīng)當(dāng)確認租金收入。

在2018年12月新頒布的《租賃》會計準則中，已取消了承租人關(guān)于經(jīng)營租賃的規(guī)定，將承租人會計處理由雙重模型改為單一模型。

即承租人除了短期租賃和低價值租賃以外，采用與融資租賃會計處理類似的單一模型。

而出租人總體上繼承了原租賃準則中有關(guān)出租人的會計處理規(guī)定。

例2

乙公司2017年1月1日以經(jīng)營租賃方式租出一項固定資產(chǎn)，租期三年，租金總額為12萬元。

2017年免收租金，2018和2019兩年每年租金6萬元。

本例中雖然2017年免收租金，甲公司應(yīng)當(dāng)將12萬元租金在三年內(nèi)分攤。

假設(shè)按照直線法計算，三年每年需要確認租金收入4萬元。

2.出租人承擔(dān)了承租人某些費用的，出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，按扣除后的租金收入余額在租賃期內(nèi)進行分配；

承租人應(yīng)將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內(nèi)進行分攤。

講解：按照最新的租賃準則，這段規(guī)定的是關(guān)于經(jīng)營租賃，我們主要考慮出租人的會計處理。出租人應(yīng)將該費用自租金收入總額中扣除，相當(dāng)于租金收入的減少。

（三）企業(yè)（建造承包商）為訂立合同發(fā)生的差旅費、投標費等，能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本；

未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

建造承包商與客戶在進行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有可能達不成一致意見，商談的結(jié)果具有不確定性。

該條解釋要求費用能夠單獨區(qū)分和可靠計量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計入合同成本，否則計入當(dāng)期損益。

不過，2017年新頒布的《企業(yè)會計準則第14號——收入》將收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。

該準則第二十八條規(guī)定：企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預(yù)期能夠收回的，應(yīng)當(dāng)作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn)；但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

所以，相關(guān)業(yè)務(wù)還應(yīng)當(dāng)以最新頒布的準則要求進行處理。

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