注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營(yíng)。下面，主頁(yè)將帶領(lǐng)大家一起認(rèn)識(shí)按照項(xiàng)目結(jié)算做賬，希望可以幫到你。

導(dǎo)讀

自2021年1月1日起實(shí)行新收入準(zhǔn)則后，施工企業(yè)核算的科目發(fā)生了一些變化，核算分錄也有所改變。今天再次把已按照新收入準(zhǔn)則調(diào)整后的科目設(shè)置及建筑施工企業(yè)核算的會(huì)計(jì)分錄重新發(fā)一下，以方便不清楚的朋友學(xué)習(xí)使用。

1

新增會(huì)計(jì)科目及其變化

新收入準(zhǔn)則增加的會(huì)計(jì)科目包括了：合同資產(chǎn)、合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合同負(fù)債、合同結(jié)算、合同履約成本、合同履約成本減值準(zhǔn)備。

1

“合同資產(chǎn)”：

1.本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取對(duì)價(jià)的權(quán)利。僅取決于時(shí)間流逝因素的權(quán)利不在本科目核算。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在客戶實(shí)際支付合同對(duì)價(jià)或在該對(duì)價(jià)到期應(yīng)付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應(yīng)當(dāng)按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，借記本科目或“應(yīng)收賬款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；企業(yè)取得無(wú)條件收款權(quán)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

2

“合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算合同資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

合同資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3

“合同負(fù)債”

1.本科目核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

2.本科目應(yīng)按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同負(fù)債的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對(duì)價(jià)或企業(yè)已經(jīng)取得了無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶實(shí)際支付款項(xiàng)與到期應(yīng)支付款項(xiàng)孰早時(shí)點(diǎn)，按照該已收或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目；企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關(guān)商品時(shí)，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對(duì)價(jià)或已經(jīng)取得的無(wú)條件收取合同對(duì)價(jià)權(quán)利的金額。

4

“合同結(jié)算”

核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債。即可以理解為在合同資產(chǎn)或合同負(fù)債在結(jié)算環(huán)節(jié)向收入過(guò)渡的科目。

合同結(jié)算下要設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算“和”“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”，前者核算某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)在與客戶定期結(jié)算的金額，后者核算按照履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

5

“合同履約成本”

1.本科目核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照本準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本。企業(yè)因履行合同而產(chǎn)生的毛利不在本科目核算。

2.本科目可按合同，分別“服務(wù)成本”“工程施工”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同履約成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目；對(duì)合同履約成本進(jìn)行攤銷時(shí),借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同履約成本。

6

“合同履約成本減值準(zhǔn)備”

1.本科目核算與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同履約成本減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。

與合同履約成本有關(guān)的資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目；轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，做相反的會(huì)計(jì)分錄。

4.本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的合同履約成本減值準(zhǔn)備。

7

“合同取得成本”

1.本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預(yù)計(jì)能夠收回的增量成本。

2.本科目可按合同進(jìn)行明細(xì)核算。

3.合同取得成本的主要賬務(wù)處理。

企業(yè)發(fā)生上述合同取得成本時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目；對(duì)合同取得成本進(jìn)行攤銷時(shí)，按照其相關(guān)性借記“銷售費(fèi)用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。

4.本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結(jié)轉(zhuǎn)的合同取得成本。

需要說(shuō)明的是，為簡(jiǎn)化實(shí)務(wù)操作，合同取得成本攤銷期限不超過(guò)一年的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

8

新收入準(zhǔn)則科目變化如下：

1.增設(shè)“合同履約成本-工程施工”科目（按照工程項(xiàng)目核算），核算原“工程施工-合同成本”科目核算內(nèi)容。

2.增設(shè)“合同資產(chǎn)”、“合同負(fù)債”科目，刪除“工程施工-合同毛利”。

3.收到預(yù)收款不再按“預(yù)收賬款”核算，改在“合同負(fù)債”科目核算

4.增設(shè)“合同結(jié)算”科目，核算同一合同下屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)涉及與客戶結(jié)算對(duì)價(jià)的合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，在此科目下設(shè)置“合同結(jié)算—價(jià)款結(jié)算”科目反映定期與客戶進(jìn)行結(jié)算的金額，設(shè)置“合同結(jié)算—收入結(jié)轉(zhuǎn)”科目反映按履約進(jìn)度結(jié)轉(zhuǎn)的收入金額。

5.質(zhì)保金從“應(yīng)收賬款”科目中調(diào)整至“合同資產(chǎn)”科目，質(zhì)保期滿調(diào)整到“應(yīng)收賬款”科目。

2

一般核算流程及會(huì)計(jì)分錄

1、

基本流程

憑證制單→憑證審核→記賬→對(duì)賬→其他系統(tǒng)結(jié)賬→總賬系統(tǒng)結(jié)賬

2、

支付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)

劃出社保費(fèi)用時(shí)

借：管理費(fèi)用-員工保險(xiǎn)（公司繳付部分）

借：其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)（個(gè)人繳付部分）

借：內(nèi)部往來(lái)-XX分公司（按全額）

貸：銀行存款

發(fā)放工資時(shí)

借：應(yīng)付工資（按未扣除社保費(fèi)金額）

貸：其他應(yīng)收款-員工保險(xiǎn)（個(gè)人部分）

貸：銀行存款或現(xiàn)金（按其差額）

3、

確認(rèn)收入

開(kāi)具工程款發(fā)票時(shí),公司會(huì)計(jì)處理

借：應(yīng)收賬款-建設(shè)單位

借：預(yù)收賬款（之前如有預(yù)收款項(xiàng)）

貸：合同結(jié)算-價(jià)款結(jié)算（各項(xiàng)目）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)9%的稅率）

借：合同結(jié)算-收入結(jié)轉(zhuǎn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

購(gòu)進(jìn)工程材料時(shí)

借：工程物資

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款

繳納稅金時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-各種稅金(銷項(xiàng)減進(jìn)項(xiàng))

貸：銀行存款

4、

固定資產(chǎn)

收到購(gòu)進(jìn)單據(jù)→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)“日常處理→資產(chǎn)增加→固定資產(chǎn)卡片”→在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證→月末計(jì)提折舊→與總賬系統(tǒng)核對(duì)無(wú)誤→對(duì)固定資產(chǎn)系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)賬。

固定資產(chǎn)增加時(shí)

借：固定資產(chǎn)-各部門

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

計(jì)提折舊時(shí)

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)（管理部門用）

借：合同履約成本-項(xiàng)目部（生產(chǎn)用、項(xiàng)目部管理用）

貸：累計(jì)折舊

5、

低值易耗品

對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的，先計(jì)入低值易耗品科目→按九一攤銷法攤銷90%計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→另10%在該低值易耗品報(bào)廢時(shí)予以核銷，轉(zhuǎn)入相關(guān)成本。

購(gòu)進(jìn)時(shí)

借：低值易耗品-具體名稱

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

領(lǐng)用時(shí)

借：合同履約成本-項(xiàng)目部-辦公用品等科目

借：管理費(fèi)用-低值易耗品攤銷

貸：低值易耗品-具體名稱

如有人為遺失或損壞，應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的，按該低值易耗品的10%余額

借：待處理財(cái)產(chǎn)損失-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失

貸：低值易耗品-具體名稱

經(jīng)研究決定處理辦法后

借：現(xiàn)金（或其他應(yīng)收款-相關(guān)責(zé)任人）

借：營(yíng)業(yè)外支出（余額大于賠償?shù)牟铑~）

貸：低值易耗品-具體名稱

貸：營(yíng)業(yè)外收入（賠償大于余額的差額）

自然報(bào)廢時(shí)，按其10%余額

借：合同履約成本（或管理費(fèi)用）

貸：低值易耗品-具體名稱

6、

庫(kù)存材料

項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)主要材料（鋼筋、鋼材、水泥）時(shí)，計(jì)入庫(kù)存材料科目→月末項(xiàng)目部進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，編制材料收發(fā)存月報(bào)表送交財(cái)務(wù)部→成本會(huì)計(jì)根據(jù)月末結(jié)存數(shù)算出各項(xiàng)目部主要材料實(shí)際使用量及金額，作為當(dāng)月成本。

7、

臨時(shí)設(shè)施

對(duì)按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時(shí)設(shè)施核算的，先計(jì)入臨時(shí)設(shè)施科目→首次使用該臨時(shí)設(shè)施的項(xiàng)目總價(jià)的60%計(jì)入該項(xiàng)目成本→第二次使用時(shí)，按總價(jià)的40%以及為拆卸、重新搭建該臨時(shí)設(shè)施而發(fā)生的成本計(jì)入該項(xiàng)目成本。

購(gòu)進(jìn)臨時(shí)設(shè)施時(shí)：

借：臨時(shí)設(shè)施-具體臨時(shí)設(shè)施

貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）

進(jìn)項(xiàng)目部成本時(shí)：

借：合同履約成本-項(xiàng)目部-臨時(shí)設(shè)施攤銷

貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷

8、

計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷

根據(jù)自制的計(jì)算表，在規(guī)定的使用年限內(nèi)對(duì)賬面的無(wú)形資產(chǎn)平均進(jìn)行攤銷。即：

借：合同履約成本（或管理費(fèi)用）

貸：無(wú)形資產(chǎn)

9、

計(jì)提工資、福利費(fèi)

根據(jù)每月末人力資源部和各項(xiàng)目部報(bào)來(lái)的考勤記錄分部門分別計(jì)算出管理人員、點(diǎn)工的當(dāng)月出勤總工日→按照規(guī)定的日工資率分部門分人員計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用的工資和福利費(fèi)金額→制作相關(guān)會(huì)計(jì)憑證。即：

借：管理費(fèi)用-工資（或福利費(fèi)）

借：合同履約成本-項(xiàng)目人員工資、點(diǎn)工工資、福利費(fèi)

貸：應(yīng)付職工薪酬-管理人員、點(diǎn)工工資

貸：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)

10、

計(jì)提流轉(zhuǎn)稅金

根據(jù)每月末經(jīng)營(yíng)部報(bào)來(lái)的產(chǎn)值確認(rèn)單，按照各項(xiàng)應(yīng)繳稅費(fèi)的比率，分項(xiàng)目計(jì)算出應(yīng)交稅費(fèi)(金)和其他應(yīng)交款(企業(yè)會(huì)計(jì)制度下科目)，即：

借：稅金及附加（各項(xiàng)目部）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)（各稅種）

貸：其他應(yīng)交款（各費(fèi)種）(企業(yè)會(huì)計(jì)制度下科目)

11、

成本結(jié)轉(zhuǎn)

月末前，成本會(huì)計(jì)將當(dāng)月應(yīng)計(jì)入各項(xiàng)目部成本單據(jù)所載事項(xiàng)計(jì)入相關(guān)項(xiàng)目成本→總賬會(huì)計(jì)按項(xiàng)目部根據(jù)完工進(jìn)度將當(dāng)月收入對(duì)應(yīng)的成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本科目。即：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本--各項(xiàng)目部

12、

結(jié)轉(zhuǎn)損益

按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進(jìn)行損益結(jié)轉(zhuǎn)，自動(dòng)生成的憑證為，

借：本年利潤(rùn)

借：有貸方發(fā)生額的各明細(xì)科目

貸：有借方發(fā)生額的各明細(xì)科目

貸：本年利潤(rùn)

13、

憑證審核

出納、成本制作的憑證由總賬會(huì)計(jì)審核，總賬會(huì)計(jì)制作的憑證由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審核。

14、

月末核對(duì)

在月末結(jié)賬日核對(duì)現(xiàn)金、銀行存款的賬實(shí)數(shù)，編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行余額調(diào)整表，如有差異，應(yīng)及時(shí)查找原因進(jìn)行處理。

3

案例解析

財(cái)政部頒布的“新收入準(zhǔn)則”對(duì)建筑業(yè)影響較大，通過(guò)案例來(lái)解析:

【案例解析】

2×18年1月1日，甲建筑公司與乙公司簽訂一項(xiàng)大型設(shè)備建造工程合同，根據(jù)雙方合同，該工程的造價(jià)為6300萬(wàn)元，工程期限為1年半，甲公司負(fù)責(zé)工程的施工及全面管理，乙公司按照第三方工程監(jiān)理公司確認(rèn)的工程完工量，每半年與甲公司結(jié)算一次；預(yù)計(jì)2×19年6月30日竣工；預(yù)計(jì)可能發(fā)生的總成本為4000萬(wàn)元。假定該建造工程整體構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，并屬于在某一時(shí)段履行的履約義務(wù)，甲公司采用成本法確定履約進(jìn)度，增值稅稅率為9%，不考慮其他相關(guān)因素。

2×18年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本1500萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款2500萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款2000萬(wàn)元；2×18年12月31日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本3000萬(wàn)元，甲公司與乙公司結(jié)算合同價(jià)款1100萬(wàn)元，甲公司實(shí)際收到價(jià)款1000萬(wàn)元；2×19年6月30日，工程累計(jì)實(shí)際發(fā)生成本4100萬(wàn)元，乙公司與甲公司結(jié)算了合同竣工價(jià)款2700萬(wàn)元，并支付剩余工程款3300萬(wàn)元。上述價(jià)款均不含增值稅額。假定甲公司與乙公司結(jié)算時(shí)即發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，乙公司在實(shí)際支付工程價(jià)款的同時(shí)支付其對(duì)應(yīng)的增值稅款。甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）2×18年1月1日至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本 15000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000

（2）2×18年6月30日。

履約進(jìn)度=15000000÷40000000=37.5%

合同收入=63000000×37.5%=23625000(元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23625000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000000

貸：合同履約成本 15000000

借：應(yīng)收賬款 27250000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 25000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2250000

借：銀行存款 21800000

貸：應(yīng)收賬款 21800000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為貸方137.5萬(wàn)元（2500-2362.5)，表明甲公司已經(jīng)與客戶結(jié)算但尚未履行履約義務(wù)的金額為137.5萬(wàn)元，由于甲公司預(yù)計(jì)該部分履約義務(wù)將在2x18年內(nèi)完成，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同負(fù)債列示。

（3）2×18年7月1日至12月31日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本 15000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 15000000

（4）2×18年12月31日。

履約進(jìn)度=30000000÷40000000=75%

合同收入=63000000×75%-23625000=23625000(元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 23625000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 23625000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15000000

貸：合同履約成本 15000000

借：應(yīng)收賬款 11990000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 11000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 990000

借：銀行存款 10900000

貸：應(yīng)收賬款 10900000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為借方1125(2362.5-1100-137.5)萬(wàn)元，表明甲公司已經(jīng)履行履約義務(wù)但尚未與客戶結(jié)算的金額為1125萬(wàn)元，由于該部分金額將在2×19年內(nèi)結(jié)算，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為合同資產(chǎn)列示。

（5）2×19年1月1曰至6月30日實(shí)際發(fā)生工程成本時(shí)。

借：合同履約成本 11000000

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 11000000

（6）2×19年6月30日。

由于當(dāng)日該工程已竣工決算，其履約進(jìn)度為100%。

合同收入=63000000-23625000-23625000=15750000（元）

借：合同結(jié)算——收入結(jié)轉(zhuǎn) 15750000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15750000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10000000

貸：合同履約成本 10000000

借：應(yīng)收賬款 29430000

貸：合同結(jié)算——價(jià)款結(jié)算 27000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2430000

借：銀行存款 35970000

貸：應(yīng)收賬款 35970000

當(dāng)日，“合同結(jié)算”科目的余額為零（1125 1575-2700)。

這里總結(jié)的是比較常規(guī)的賬務(wù)處理，僅供參考學(xué)習(xí)，記得具體問(wèn)題具體分析。

來(lái)源：財(cái)政部、會(huì)計(jì)、諸葛會(huì)說(shuō)，度川管理研究部，內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的。文章版權(quán)歸原作者所有。

我們通過(guò)閱讀，知道的越多，能解決的問(wèn)題就會(huì)越多，對(duì)待世界的看法也隨之改變。所以通過(guò)本文，主頁(yè)相信大家的知識(shí)有所增進(jìn)，明白了按照項(xiàng)目結(jié)算做賬。