注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁(yè)將會(huì)介紹事業(yè)單位做賬方法，有相關(guān)疑問(wèn)的閱讀者，那就請(qǐng)繼續(xù)看下去吧。

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第一章 總 論

美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家約瑟夫·E·施蒂格里茲對(duì)政府的功能曾經(jīng)有過(guò)這樣一段精辟的論述：“從搖籃到墳?zāi)?，我們的生活無(wú)不受政府活動(dòng)的影響?！?/p>

注1

這句話也恰好道出了事業(yè)單位的作用。事業(yè)單位是我國(guó)公共部門的重要組成部分，其數(shù)量龐大、涉及行業(yè)眾多,并與我們的生活密切相關(guān)。我們大多數(shù)人都是在醫(yī)院里出生的，長(zhǎng)大后需要進(jìn)入學(xué)校接受教育，為了豐富日常生活，還經(jīng)常出入文化館、圖書館、體育館，老了可能還要進(jìn)敬老院等護(hù)理機(jī)構(gòu)。我國(guó)提供上述服務(wù)的醫(yī)療、教育、文體、養(yǎng)老等部門或機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)屬于事業(yè)單位。甚至，神舟飛船的研發(fā)機(jī)構(gòu)也是事業(yè)單位。

教育、科技、衛(wèi)生保健、文體和娛樂(lè)等服務(wù)是全民的基本需求，它們關(guān)系到人們的生活質(zhì)量與福祉，關(guān)系到國(guó)家的穩(wěn)定與發(fā)展，因此，加強(qiáng)對(duì)這些部門或機(jī)構(gòu)的管理具有戰(zhàn)略意義。

第一節(jié) 事業(yè)單位的概念、分類及特征

一、事業(yè)單位的概念

顯而易見，若要構(gòu)建一套良好的事業(yè)單位理論，特別是能夠經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的事業(yè)單位理論，其前提必然是對(duì)事業(yè)單位作出準(zhǔn)確的界定。如同在經(jīng)濟(jì)學(xué)中的任何領(lǐng)域一樣，準(zhǔn)確的定義依賴于理論預(yù)定要解決的問(wèn)題的性質(zhì)。下面，我們先從事業(yè)單位的范圍入手，然后通過(guò)運(yùn)用社會(huì)組織理論界定事業(yè)單位的概念。

事業(yè)單位的稱謂在西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家沒(méi)有對(duì)應(yīng)的詞匯，可以說(shuō)是中國(guó)獨(dú)有的。按照漢語(yǔ)構(gòu)詞法的理論，“事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”是“事業(yè)單位”與“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”復(fù)合而成的一個(gè)概念。在深入研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則前，有必要首先對(duì)事業(yè)單位、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等重要概念作出明確的界定。因?yàn)?，無(wú)論是社會(huì)科學(xué)研究還是自然科學(xué)研究，明確界定研究過(guò)程中所應(yīng)用的一些基本概念是減少不必要的分歧和爭(zhēng)論的有效方式。這既可以使作者更加準(zhǔn)確地表達(dá)和清楚地闡述書中的觀點(diǎn)和內(nèi)容，又有助于讀者理解事業(yè)單位、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后蘊(yùn)涵的邏輯關(guān)系。

在中國(guó)，事業(yè)單位無(wú)處不在，它與人們的生活息息相關(guān)。事業(yè)單位主要涉及教育、科研、文化、衛(wèi)生、體育、勘察設(shè)計(jì)、勘探、新聞出版、交通、氣象、地震、海洋、環(huán)保、測(cè)繪、標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、進(jìn)出口商檢、物資倉(cāng)儲(chǔ)、城市公用、社會(huì)福利、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、農(nóng)林牧水、信息咨詢、機(jī)關(guān)后勤及其他相關(guān)行業(yè)和領(lǐng)域。也就是說(shuō)，提供這些公共服務(wù)的機(jī)構(gòu)，例如學(xué)校、醫(yī)院、文化館、圖書館、體育館、養(yǎng)老院、科研機(jī)構(gòu)，絕大多數(shù)都屬于事業(yè)單位。

我國(guó)第一次對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行正式定義是在 1965 年的《國(guó)家編制委員會(huì)關(guān)于劃分國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)、企業(yè)編制界限的意見》中的表述：“凡是直接從事為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和人民生活等服務(wù)活動(dòng)，產(chǎn)生的價(jià)值不能用貨幣表現(xiàn)，屬于全民所有制單位的編制，列為國(guó)家事業(yè)單位編制。”這是對(duì)事業(yè)單位法定含義的第一次規(guī)定，從此正式確立了中國(guó)事業(yè)單位制度。

事業(yè)單位的概念隨著政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，不斷地得到完善和補(bǔ)充。2004年6月27日，國(guó)務(wù)院公布了《國(guó)務(wù)院關(guān)于修改〈事業(yè)單位登記管理暫行條例〉的決定》(國(guó)務(wù)院第411號(hào)令)，該決定指出：“本條例所稱事業(yè)單位，是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，由國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織?！痹摱x明確規(guī)定，事業(yè)單位是獨(dú)立法人，并且必須是利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，事業(yè)單位的認(rèn)定由此有了法制的規(guī)范。

事業(yè)單位是由政府管理的。它們一般隸屬于以下六個(gè)層級(jí)政府中的某一級(jí)并由其主管，這六個(gè)層級(jí)分別是：國(guó)務(wù)院、中央部委和省(市)政府、地區(qū)(市)政府、縣(市、區(qū))政府和鄉(xiāng)政府。其活動(dòng)領(lǐng)域主要是教育、科技、文化、衛(wèi)生等。

目前，我國(guó)有100多萬(wàn)個(gè)事業(yè)單位，職工總數(shù)約有3 000萬(wàn)人，占公共部門就業(yè)人數(shù)的41％，占全國(guó)勞動(dòng)力總量的4％。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)資源有相當(dāng)大一部分投入到了事業(yè)單位，絕大多數(shù)事業(yè)單位是以腦力勞動(dòng)為主體的知識(shí)密集型組織，專業(yè)人才是事業(yè)單位的主要人員構(gòu)成，其中包括60％的受過(guò)良好教育的專業(yè)技術(shù)人員(如教師、醫(yī)生、科學(xué)家、工程師、演員、作家等)、大量的國(guó)有土地、大約三分之二的非經(jīng)營(yíng)性國(guó)有資產(chǎn)，其開支占各級(jí)政府綜合預(yù)算經(jīng)常性開支的三分.

新中國(guó)成立六十多年來(lái)，我國(guó)教育、科技、文化、衛(wèi)生等各項(xiàng)事業(yè)不斷發(fā)展壯大，取得了舉世矚目的成就。事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要力量，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步等方面發(fā)揮了重要的作用。

二、事業(yè)單位的分類

分類既是一種被廣泛應(yīng)用的科學(xué)方法，也是一種認(rèn)識(shí)事物的基本方法。將研究對(duì)象劃分為不同的種類，這對(duì)于研究事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是十分有裨益的。選擇不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)形成相對(duì)應(yīng)的類別，事業(yè)單位按類別、領(lǐng)域及功能的分類如圖1—1所示。

圖1—1 事業(yè)單位的分類

三、事業(yè)單位的特征

黃恒學(xué)教授在《中國(guó)事業(yè)管理體制改革研究》一書中剖析了中國(guó)事業(yè)傳統(tǒng)管理體制的主要特征，具體包括：事業(yè)活動(dòng)非經(jīng)濟(jì)化、事業(yè)主體國(guó)辦化、事業(yè)機(jī)構(gòu)行政化、事業(yè)經(jīng)費(fèi)供給化、事業(yè)資源配置非社會(huì)化、事業(yè)目標(biāo)計(jì)劃化、事業(yè)運(yùn)行機(jī)制非效率化、事業(yè)管理非法制化、事業(yè)職能范圍擴(kuò)大化。

注3

這種管理體制背景下的事業(yè)單位，逐漸形成了有別于其他經(jīng)濟(jì)組織的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在下述幾方面。

(一)公益性

實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益均衡，追求公共利益最大化是事業(yè)單位活動(dòng)的目的。

事業(yè)單位所追求的首先是社會(huì)效益，同時(shí)，有些事業(yè)單位在保證社會(huì)效益的前提下，為保證事業(yè)單位的健康發(fā)展、社會(huì)服務(wù)系統(tǒng)的良性循環(huán)，根據(jù)國(guó)家規(guī)定向接受服務(wù)的單位或個(gè)人收取一定的服務(wù)費(fèi)用。公益性是由事業(yè)單位的社會(huì)功能和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求決定的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)對(duì)資源配置起基礎(chǔ)性作用，但在某些領(lǐng)域，產(chǎn)品或服務(wù)不能或無(wú)法由市場(chǎng)來(lái)提供，如教育、衛(wèi)生、基礎(chǔ)研究、市政管理等。為了保證社會(huì)生活的正常進(jìn)行，就要由政府組織、管理或委托社會(huì)公共服務(wù)機(jī)構(gòu)從事社會(huì)公共產(chǎn)品的生產(chǎn)，以滿足社會(huì)發(fā)展和公眾的需求。我國(guó)的事業(yè)單位大都分布在公益性領(lǐng)域中，主要從事精神產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)，有的雖然也從事某些物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)，但多數(shù)不屬于競(jìng)爭(zhēng)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不以營(yíng)利為目的。

事業(yè)單位的活動(dòng)主要體現(xiàn)的是社會(huì)效益，而非經(jīng)濟(jì)利益。如教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文化等單位提供產(chǎn)品和服務(wù)，主要是滿足社會(huì)的精神文化需要、社會(huì)發(fā)展的需要、社會(huì)健康的需要、提高民族素質(zhì)的需要。但以追求社會(huì)公共利益為目的，并不意味著不進(jìn)行任何營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，只是這種營(yíng)利的目的不在于將利潤(rùn)分配給其成員，而是為了更好地實(shí)現(xiàn)公共利益。

(二)政府性

事業(yè)單位是政府或其代理機(jī)構(gòu)利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，而不是利用社會(huì)資產(chǎn)或私有財(cái)產(chǎn)舉辦的。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，從事社會(huì)公共服務(wù)的組織的資金來(lái)源包括國(guó)有資產(chǎn)、社會(huì)募捐和私人投資，而事業(yè)單位資產(chǎn)的初始來(lái)源是國(guó)有資產(chǎn)。

(三)社會(huì)事業(yè)性

教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文化等社會(huì)事業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到萬(wàn)千家庭，關(guān)乎國(guó)運(yùn)昌盛。而事業(yè)單位恰恰活動(dòng)于教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，所涉領(lǐng)域的特點(diǎn)有：一是政府和企業(yè)不能也不宜涉足； 二是根據(jù)國(guó)家和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行良性循環(huán)的要求，可以較政府和企業(yè)降低交易協(xié)調(diào)成本； 三是并非政府專屬，以及雖然不屬于政府范圍，但企業(yè)做不好、做不了或不愿做。

(四)服務(wù)性

事業(yè)單位主要分布在教育、科學(xué)、衛(wèi)生、文化等領(lǐng)域，是保障國(guó)家政治、經(jīng)濟(jì)、文化生活正常進(jìn)行的社會(huì)服務(wù)支持系統(tǒng)。如教育事業(yè)單位，主要功能是為社會(huì)培養(yǎng)合格的勞動(dòng)者和各方面所需要的人才；科研事業(yè)單位，主要功能是揭示自然和社會(huì)規(guī)律，促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展；衛(wèi)生事業(yè)單位，主要功能是保障公民的身體健康，使其享受良好的醫(yī)療服務(wù)；文化事業(yè)單位，主要功能是提高全民族的文化修養(yǎng)和道德水平;等等。缺乏這些服務(wù)的支持，或服務(wù)支持系統(tǒng)不健全，生產(chǎn)力發(fā)展就會(huì)受到制約，并影響社會(huì)穩(wěn)定。經(jīng)濟(jì)愈發(fā)展，社會(huì)愈進(jìn)步，對(duì)服務(wù)功能的要求標(biāo)準(zhǔn)也愈高，范圍也愈大。服務(wù)性是事業(yè)單位最基本、最鮮明的特征。

第二節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)基本理論

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的概念

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是非企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它是適用于學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、文化團(tuán)體、福利機(jī)構(gòu)及社會(huì)公用事業(yè)單位的專業(yè)會(huì)計(jì)。它以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各單位業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、完整的反映和監(jiān)督，向單位資財(cái)直接提供者、債權(quán)人以及國(guó)家綜合經(jīng)濟(jì)管理部門提供其所需要的會(huì)計(jì)信息，為單位內(nèi)部管理者進(jìn)行非經(jīng)營(yíng)決策、編制計(jì)劃以及評(píng)價(jià)考核工作業(yè)績(jī)提供重要依據(jù)，以此來(lái)反映受托責(zé)任的履行情況。

需要說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)按照其服務(wù)范圍，可分為企業(yè)會(huì)計(jì)和非企業(yè)會(huì)計(jì)。企業(yè)是以營(yíng)利為目的的組織。投資者將資本投入企業(yè)，就是為了在保持投入資本不受損失的前提下獲取利潤(rùn)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)涉及從接受投資到賺取利潤(rùn)、分配利潤(rùn)的全過(guò)程，要向投資者、債權(quán)人等報(bào)告包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益在內(nèi)的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及其變化，以及利潤(rùn)的取得與分配等財(cái)務(wù)成果信息。屬于非企業(yè)的單位一般有:政府機(jī)關(guān)，不以營(yíng)利為主要目的的學(xué)校、醫(yī)院、科研機(jī)構(gòu)、文化團(tuán)體、福利機(jī)構(gòu)及其他社會(huì)公用事業(yè)單位。由于非企業(yè)單位或組織具有與企業(yè)不同的特征，因此非企業(yè)單位或組織會(huì)計(jì)在核算的內(nèi)容、原則、方法方面不同于企業(yè)會(huì)計(jì)，從而形成了與之不同的會(huì)計(jì)門類。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)

一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算工作、評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)是人類有意識(shí)的一項(xiàng)管理活動(dòng)，在付諸管理行動(dòng)之前，人們事先提出某種目標(biāo)，規(guī)劃自己的行為。關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)第四條表述如下：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、做出經(jīng)濟(jì)決策。

科學(xué)規(guī)范的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)理論是一套完整的體系，其基本內(nèi)容包括向誰(shuí)提供信息、提供什么信息和如何提供信息三個(gè)方面。

(一)向誰(shuí)提供信息

向誰(shuí)提供信息，這里的“誰(shuí)”是指會(huì)計(jì)信息使用者或會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象。新準(zhǔn)則指出：事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦(上級(jí))單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者可分為兩類：一是內(nèi)部使用者，如事業(yè)單位內(nèi)部管理者、事業(yè)單位職工及工會(huì)組織；二是外部使用者，是指與事業(yè)單位有一定的利益關(guān)系，但不參與事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位或個(gè)人，如投資者、債權(quán)人、政府部門、事業(yè)單位客戶、社會(huì)公眾等。

(二)提供什么信息

提供什么信息包括信息的內(nèi)容和質(zhì)量要求(或質(zhì)量特征)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息內(nèi)容取決于會(huì)計(jì)信息使用者的需要，但從總體來(lái)說(shuō)，主要是指事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量三個(gè)方面，具體包括與各類經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息和與事業(yè)單位管理層受托責(zé)任履行情況有關(guān)的信息。

1.與各類經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)的信息

能否獲得可靠、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息是決定各類經(jīng)濟(jì)決策成敗的關(guān)鍵因素之一。與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)信息的需求是多方面的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息主要包括以下幾方面：

(1)財(cái)務(wù)狀況信息。財(cái)務(wù)狀況，即事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)及其結(jié)構(gòu)。任何事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況都會(huì)受到事業(yè)單位所控制的經(jīng)濟(jì)資源能力、資金結(jié)構(gòu)、變現(xiàn)能力和償債能力以及事業(yè)單位適應(yīng)其所處環(huán)境變化能力的影響。掌握經(jīng)濟(jì)資源能力信息，有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位今后產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力；掌握資金結(jié)構(gòu)信息，有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位未來(lái)對(duì)借款的需要；掌握變現(xiàn)能力和償債能力信息，有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位在其財(cái)務(wù)承諾到期時(shí)履行承諾的能力，其中，變現(xiàn)能力信息是指在考慮到本期的財(cái)務(wù)承諾后，近期內(nèi)現(xiàn)金可供運(yùn)用的情況，償債能力信息是指在較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，財(cái)務(wù)承諾到期時(shí)有無(wú)現(xiàn)金可供履行承諾的信息；掌握事業(yè)單位適應(yīng)其所處環(huán)境變化能力的信息，有助于評(píng)價(jià)事業(yè)單位在報(bào)告期內(nèi)的投資、籌資和經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)。

(2)運(yùn)營(yíng)成果信息。運(yùn)營(yíng)成果，即事業(yè)單位某一時(shí)期收入扣除支出后形成的結(jié)果。掌握運(yùn)營(yíng)成果信息，有助于預(yù)測(cè)事業(yè)單位在現(xiàn)有資源基礎(chǔ)上產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，還有助于判斷事業(yè)單位利用新增資源可能取得的成果。事業(yè)單位管理者利用運(yùn)營(yíng)成果信息，可以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以改善經(jīng)營(yíng)管理。

(3)現(xiàn)金流量信息。人們從事投資、信貸或類似活動(dòng)，主要目的是謀求現(xiàn)金資源。收到大于投資或貸款的現(xiàn)金流量，是衡量事業(yè)單位活動(dòng)成敗的重要標(biāo)志。為此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)提供事業(yè)單位有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)額、時(shí)間等信息，有助于投資者、債權(quán)人以及其他有關(guān)方面對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量方案做出合理的決策。

2.與事業(yè)單位管理層受托責(zé)任履行情況有關(guān)的信息

所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的相互分離，使事業(yè)單位管理層與投資者及債權(quán)人之間形成了委托、受托責(zé)任。事業(yè)單位的投資者和債權(quán)人等方面需要了解各級(jí)管理層保管、使用資產(chǎn)的情況，以便評(píng)價(jià)事業(yè)單位管理層的責(zé)任或業(yè)績(jī)，并做出是否需要調(diào)整投資或者信貸政策、續(xù)聘還是調(diào)換管理者等決策?？梢?，與事業(yè)單位管理層受托責(zé)任履行的有關(guān)情況也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要提供的重要信息。

但是，會(huì)計(jì)信息并不是眾多數(shù)字和文字的簡(jiǎn)單組合，而是要滿足一定的質(zhì)量要求，如可靠性、全面性、及時(shí)性、可比性、相關(guān)性和明晰性等。

(三)如何提供信息

如何提供信息，即以何種方式將會(huì)計(jì)信息傳遞給使用者。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的表達(dá)方式是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成，會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)假設(shè)及基礎(chǔ)

(一)會(huì)計(jì)假設(shè)

各級(jí)、各類事業(yè)單位在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)面臨某些不確定但不能逾越的事物。為了使會(huì)計(jì)工作順利進(jìn)行，就必須對(duì)這些事物做出種種判斷，對(duì)某些未知情況做出合理推定，并假設(shè)其存在的合理性，由此就形成了會(huì)計(jì)假設(shè)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)假設(shè)主要包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。除貨幣計(jì)量假設(shè)與非事業(yè)單位會(huì)計(jì)相同或相似外，其他會(huì)計(jì)假設(shè)與非事業(yè)單位會(huì)計(jì)相比都有其獨(dú)特之處。

1.會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的特定單位。事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的信息不是漫無(wú)邊際的，而是嚴(yán)格限制在一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之內(nèi)，即事業(yè)單位或某類事業(yè)單位組織等。會(huì)計(jì)主體假設(shè)的實(shí)質(zhì)在于它規(guī)定了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，確定了會(huì)計(jì)人員提供信息的界限。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)包括會(huì)計(jì)報(bào)告主體和會(huì)計(jì)記賬主體。其中，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告主體是事業(yè)單位會(huì)計(jì)在提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)的主體界定。各級(jí)事業(yè)單位作為直接管理和使用社會(huì)公共資源的責(zé)任承擔(dān)者，都是事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告主體。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)責(zé)任，事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)告主體可分為各事業(yè)單位主管部門、各級(jí)事業(yè)單位等多個(gè)層次。

事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬主體是事業(yè)單位會(huì)計(jì)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)對(duì)需要單獨(dú)記賬范圍的界定。每一個(gè)會(huì)計(jì)記賬主體都需要設(shè)置一套自我平衡的賬戶，記錄該主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)資源及其變動(dòng)情況。對(duì)于因管理需要，要求單獨(dú)核算、報(bào)告的經(jīng)濟(jì)資源(如專門的基金等)，也應(yīng)當(dāng)作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬主體。

另外，對(duì)于需要封閉管理的托管基金(如社會(huì)保險(xiǎn)基金、住房公積金)，應(yīng)當(dāng)采用基金會(huì)計(jì)模式，以基金作為會(huì)計(jì)的記賬主體和報(bào)告主體。

2.持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的主體，在可以預(yù)見的未來(lái)不會(huì)發(fā)生破產(chǎn)和清算，而是持續(xù)不斷地經(jīng)營(yíng)下去。事業(yè)單位會(huì)計(jì)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指在可以預(yù)見的未來(lái)，事業(yè)單位直接管理和使用社會(huì)公共資源的業(yè)務(wù)活動(dòng)會(huì)持續(xù)不斷地進(jìn)行。

在設(shè)定會(huì)計(jì)主體后，該主體能存續(xù)多久？這是事業(yè)單位會(huì)計(jì)不能回避的問(wèn)題。我國(guó)事業(yè)單位不僅會(huì)長(zhǎng)期存在，而且在社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性日益增強(qiáng)。但需要說(shuō)明的是，若以某基金項(xiàng)目作為會(huì)計(jì)主體，由于基金所限定的項(xiàng)目或目的一旦達(dá)到，該基金主體就會(huì)消失，其活動(dòng)也會(huì)終止，所以基金作為會(huì)計(jì)主體具有暫時(shí)性的特點(diǎn)。

3.會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)期間，是指將會(huì)計(jì)主體持續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地劃分為若干個(gè)等距離的時(shí)間間隔。

事業(yè)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)間是沒(méi)有期限的，而會(huì)計(jì)信息的使用者需要獲得一個(gè)較短期間的會(huì)計(jì)信息，以滿足其使用的需要；會(huì)計(jì)工作也需要將持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限劃分為較短的會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)賬，按期編制報(bào)表。為此，就需要將事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)期限人為地劃分為若干個(gè)首尾銜接的等距離的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止。同時(shí)，將會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。其中，每年1月1日至12月31日為一個(gè)會(huì)計(jì)年度，而短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為中期。中期可以是一個(gè)月、一個(gè)季度或者半年，也可以是其他短于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的期間。

4.貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告均以貨幣作為計(jì)量單位，并且假定幣值是穩(wěn)定不變的。

為了全面反映事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)成果，會(huì)計(jì)核算需要統(tǒng)一計(jì)量單位。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，貨幣作為一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度。因此，會(huì)計(jì)核算選擇貨幣作為會(huì)計(jì)核算的計(jì)量單位，用貨幣來(lái)反映事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。貨幣計(jì)量前提包括以下三方面內(nèi)容：一是財(cái)產(chǎn)物資可以采用物理單位、勞動(dòng)時(shí)間單位、貨幣單位等單位計(jì)量。但在會(huì)計(jì)核算中，貨幣單位是基本計(jì)量單位，其他計(jì)量單位只是補(bǔ)充。二是在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可不考慮貨幣價(jià)值變動(dòng)的影響。三是在多種貨幣存在的條件下，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣，有外幣收支的，在登記外幣金額的同時(shí)應(yīng)根據(jù)中央銀行公布的人民幣外匯匯率折算成人民幣記賬。為了彌補(bǔ)貨幣量度的不足，事業(yè)單位還可以采用一些非貨幣指標(biāo)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充。

上述四項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè)具有相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)活動(dòng)的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營(yíng)與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)活動(dòng)的時(shí)間長(zhǎng)度，而貨幣計(jì)量則為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段。

(二)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)也稱會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)，是指會(huì)計(jì)上確認(rèn)一個(gè)會(huì)計(jì)期間的交易和事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。由于會(huì)計(jì)核算工作要分期進(jìn)行，因此就有可能產(chǎn)生在同一會(huì)計(jì)期間，各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的發(fā)生與款項(xiàng)的實(shí)際收取和支付不一致的情況。例如本月應(yīng)收的收入，可能在以后月份收到，也可能在實(shí)現(xiàn)以前提前收到；本月應(yīng)付的支出，可能在以后月份支付，也可能在發(fā)生以前提前支付。對(duì)此，在會(huì)計(jì)上有兩種不同的處理標(biāo)準(zhǔn)(會(huì)計(jì)基礎(chǔ))，一種是權(quán)責(zé)發(fā)生制，亦稱為應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)；另一種是收付實(shí)現(xiàn)制，亦稱為現(xiàn)金基礎(chǔ)。

事實(shí)上，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的兩個(gè)極端，在這兩個(gè)極端中間有很多變化，這些變化實(shí)際上或者是對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的修正,或者是對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)的修正。

1.權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是指收入和支出的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)以收入和支出的實(shí)際發(fā)生額和影響作為確認(rèn)計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的支出，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和支出處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和支出。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)下，未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益(資產(chǎn))和未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的付出(負(fù)債)與款項(xiàng)是否實(shí)際收付無(wú)關(guān)，而只有當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)才真正確認(rèn)為收入和支出。權(quán)責(zé)發(fā)生制通過(guò)配比和實(shí)現(xiàn)原則的應(yīng)用，采用攤銷和遞延等方法來(lái)評(píng)價(jià)成果和成本之間的因果關(guān)系。一般而言，權(quán)責(zé)發(fā)生制經(jīng)常被作為事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的同義詞，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。這是因?yàn)闄?quán)責(zé)發(fā)生制能更好地反映企業(yè)年度的收入和支出、盈利或虧損，并且在會(huì)計(jì)年度末顯示會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況。權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)建立在應(yīng)計(jì)、分配、遞延、分期攤銷、實(shí)現(xiàn)、確認(rèn)的基礎(chǔ)上。這些原則的運(yùn)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)和收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)的主要差異。

注4

2.收付實(shí)現(xiàn)制

收付實(shí)現(xiàn)制，是指在現(xiàn)金收到或支付時(shí)確認(rèn)交易和事項(xiàng)，并以某一期間收到或支付的現(xiàn)金的差異來(lái)計(jì)量財(cái)務(wù)結(jié)果的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，所有的現(xiàn)金收入，不論是何種類型，都在收到現(xiàn)金時(shí)加以確認(rèn)；所有的現(xiàn)金支出，不論是何種類型，都在現(xiàn)金支出時(shí)加以確認(rèn)。

收付實(shí)現(xiàn)制具有以下特征：(1)收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，一般用于確認(rèn)收入或支出。(2)按照收付實(shí)現(xiàn)制，所有收到的現(xiàn)金都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，所有付出的現(xiàn)金都應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出，收入與支出配比后的凈收益實(shí)際上就是現(xiàn)金收支的凈額。(3)在純粹的收付實(shí)現(xiàn)制下，會(huì)計(jì)只確認(rèn)實(shí)際已發(fā)生的現(xiàn)金收支事項(xiàng)，而不反映與現(xiàn)金收支無(wú)關(guān)的事項(xiàng)，也不考慮未發(fā)生的現(xiàn)金收支或虛擬的現(xiàn)金收支。因此，會(huì)計(jì)實(shí)體的全部資產(chǎn)都是現(xiàn)金，沒(méi)有現(xiàn)金形式以外的資產(chǎn)，也不可能有債權(quán)債務(wù)。(4)在收付實(shí)現(xiàn)制下，不考慮預(yù)計(jì)收入、預(yù)計(jì)支出，以及應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)支出的存在，會(huì)計(jì)期末根據(jù)賬簿記錄確定本期收入和支出，不存在期末調(diào)整對(duì)賬簿記錄產(chǎn)生影響的問(wèn)題。也就是說(shuō)，收付實(shí)現(xiàn)制不像權(quán)責(zé)發(fā)生制那樣，有應(yīng)計(jì)、應(yīng)付、分配、遞延或攤銷等特殊程序。

注5

表1—1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制比較金額單位：元

新準(zhǔn)則第九條規(guī)定：事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制；部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)使用者決策有用而應(yīng)具備的基本特征。財(cái)務(wù)報(bào)告是向使用者傳送財(cái)務(wù)信息的工具，為了使財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)魉偷男畔l(fā)揮其應(yīng)有的作用或達(dá)到應(yīng)有的效果，財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)魉偷男畔⒈仨毦哂心承┵|(zhì)量特征。

(一)可靠性

新準(zhǔn)則第十二條指出：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。

可靠性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。財(cái)務(wù)報(bào)告提供的各種信息是投資者、債權(quán)人、政府、各類經(jīng)濟(jì)管理部門以及事業(yè)單位內(nèi)部管理者進(jìn)行決策的依據(jù)。如果會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映收入支出活動(dòng)的實(shí)際情況，勢(shì)必?zé)o法滿足有關(guān)各方進(jìn)行決策的需要，甚至可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的決策。

(二)全面性

新準(zhǔn)則第十三條指出：事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)核算，確保會(huì)計(jì)信息能夠全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。

(三)及時(shí)性

新準(zhǔn)則第十四條指出：事業(yè)單位對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不得提前或者延后。

為了保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性，事業(yè)單位應(yīng)做好以下三方面的工作：一是要及時(shí)收集會(huì)計(jì)信息，對(duì)于各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)判斷其性質(zhì)，決定是否將其納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并及時(shí)收集整理各種原始憑證；二是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)及時(shí)加工處理，不得拖延和積壓；三是將編制完畢的財(cái)務(wù)報(bào)表及時(shí)傳遞給使用者。

(四)可比性

新準(zhǔn)則第十五條指出：事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。

同一事業(yè)單位不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容、理由和對(duì)單位財(cái)務(wù)狀況及事業(yè)成果的影響在附注中予以說(shuō)明。

同類事業(yè)單位中的不同單位發(fā)生的相同或者相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策，確保同類單位的會(huì)計(jì)信息口徑一致，相互可比。

(五)相關(guān)性

新準(zhǔn)則第十六條指出：事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與事業(yè)單位受托責(zé)任履行情況的反映、會(huì)計(jì)信息使用者的管理、決策需要相關(guān)，有助于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)事業(yè)單位過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。

會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于其與經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)，有助于人們做出各種決策。當(dāng)使用者通過(guò)信息評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或者通過(guò)信息確認(rèn)或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性。

(六)明晰性

新準(zhǔn)則第十七條指出：事業(yè)單位提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。

提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息必須了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，這就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告必須清晰明了，便于理解。

五、事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)要素是指會(huì)計(jì)核算的具體對(duì)象，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表列示的內(nèi)容。因此，會(huì)計(jì)要素有時(shí)又稱為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。按照我國(guó)新準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用。

(一)資產(chǎn)

資產(chǎn)是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

(二)負(fù)債

負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動(dòng)性，可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。

(三)凈資產(chǎn)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

(四)收入

收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營(yíng)收入和其他收入等。

(五)支出或者費(fèi)用

支出或者費(fèi)用是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。事業(yè)單位的支出或者費(fèi)用包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營(yíng)支出和其他支出等。

事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)是同一資金的兩個(gè)不同方面。資產(chǎn)表明事業(yè)單位擁有哪些經(jīng)濟(jì)資源，其數(shù)額是多少。負(fù)債和凈資產(chǎn)則表明是誰(shuí)提供了這些經(jīng)濟(jì)資源。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就必然有一定數(shù)額的負(fù)債和凈資產(chǎn)；反之，有一定數(shù)額的負(fù)債和凈資產(chǎn)，也必然會(huì)形成一定數(shù)額的資產(chǎn)。在數(shù)量上，任何一個(gè)事業(yè)單位的資產(chǎn)都應(yīng)等于負(fù)債與凈資產(chǎn)之和。資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)之間的關(guān)系可用下式(即會(huì)計(jì)等式)表示：

資產(chǎn)=負(fù)債 凈資產(chǎn)(1—1)

事業(yè)單位在一定時(shí)期內(nèi)會(huì)獲得收入，同時(shí)，還會(huì)發(fā)生支出或者費(fèi)用。收入的發(fā)生視同凈資產(chǎn)的增加,支出或者費(fèi)用的發(fā)生視同凈資產(chǎn)的減少。將收入、支出或者費(fèi)用要素考慮進(jìn)去,會(huì)計(jì)等式就轉(zhuǎn)化為以下形式：

資產(chǎn)=負(fù)債 凈資產(chǎn) (收入-支出或者費(fèi)用)(1—2)

或 資產(chǎn) 支出或者費(fèi)用=負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入 (1—3)

期末，將收入、支出或者費(fèi)用轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)后，公式(1—2)、公式(1—3)就轉(zhuǎn)化為公式(1—1)的形式。

會(huì)計(jì)等式反映了會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。它與會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系如圖1—2所示。

圖1—2 會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系

六、事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容和用途所作的具體分類項(xiàng)目。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，可以將會(huì)計(jì)要素的增減變化分門別類地予以登記，為事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和外部有關(guān)方面提供一系列具體的分類數(shù)量指標(biāo)。設(shè)置會(huì)計(jì)科目，在會(huì)計(jì)核算體系中占有十分重要的位置，它是設(shè)置賬戶、進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)。

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表

事業(yè)單位所使用的全部總分類科目的目錄稱為會(huì)計(jì)科目表，會(huì)計(jì)科目表表明一個(gè)會(huì)計(jì)主體的完整的科目體系。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目(總分類科目)無(wú)論是由有關(guān)部門統(tǒng)一制定，還是由單位自主設(shè)置，都需要事先編列會(huì)計(jì)科目表，按照會(huì)計(jì)科目表開設(shè)總分類賬,以便事業(yè)單位內(nèi)部隨時(shí)查找。事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表如表1—2所示。

表1—2事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目表

(二)會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用

為了保證事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行,滿足會(huì)計(jì)資料使用者的需要，在使用會(huì)計(jì)科目時(shí)，事業(yè)單位必須注意以下幾點(diǎn)：

(1)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照新修訂的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(以下簡(jiǎn)稱新制度)的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些明細(xì)科目。

(2)新制度統(tǒng)一規(guī)定了會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿、查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)信息化管理，事業(yè)單位不得打亂重編。

(3)事業(yè)單位在填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)填列會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不得只填列會(huì)計(jì)科目編號(hào)、不填列會(huì)計(jì)科目名稱。

(4) 事業(yè)單位按照新修訂的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定不對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、不對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的，不設(shè)置“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不考慮新制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明中涉及的“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”科目。

第三節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系

在社會(huì)活動(dòng)中，人們必須遵守一定的規(guī)則。如在現(xiàn)代城市的公共交通中，行人要走人行道，機(jī)動(dòng)車要按照交通信號(hào)燈的指示行駛，等等。遵守這樣的規(guī)則，可以保障交通順暢，行人安全。事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，也必須遵守一定的法規(guī)，才能保證會(huì)計(jì)工作任務(wù)的完成、會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系如圖1—3所示。

圖1—3 事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系

一、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》

由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)審議通過(guò)的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》(以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》)是我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度層次最高的法律總規(guī)范，是制定其他會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的最高準(zhǔn)則。1999年修訂的《會(huì)計(jì)法》共七章五十二條，包括總則、會(huì)計(jì)核算、公司與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、法律責(zé)任及附則。

(1)總則。該部分規(guī)定了《會(huì)計(jì)法》的立法宗旨、適用范圍、依法建賬的基本要求、單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的基本職責(zé)、對(duì)會(huì)計(jì)人員的法律保護(hù)和會(huì)計(jì)工作管理體制等內(nèi)容。

(2)會(huì)計(jì)核算。該部分規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本要求、會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容、會(huì)計(jì)年度、記賬本位幣、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、賬目核對(duì)、會(huì)計(jì)處理方法、或有事項(xiàng)的披露、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)記錄文字和會(huì)計(jì)檔案管理等。

(3)公司、企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特別規(guī)定。該部分確立了公司與企業(yè)確認(rèn)、計(jì)量、記錄會(huì)計(jì)要素的基本要求，公司與企業(yè)會(huì)計(jì)核算的禁止性規(guī)定。

(4)會(huì)計(jì)監(jiān)督。該部分提出了對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)、檢舉違法會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)工作的國(guó)家監(jiān)督五個(gè)方面的要求。

(5)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。該部分規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、總會(huì)計(jì)師的設(shè)置、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度、會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的任職資格、會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)與教育以及會(huì)計(jì)工作交接等內(nèi)容。

(6)法律責(zé)任。該部分主要規(guī)定了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員和其他有關(guān)人員違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

(7)附則。該部分規(guī)定了《會(huì)計(jì)法》某些用語(yǔ)的含義及該法的施行時(shí)間等內(nèi)容。

二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》

(一)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的性質(zhì)

在我國(guó)現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是事業(yè)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作必須遵守的基本要求，是事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系的概念基礎(chǔ)和框架，是制定事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的出發(fā)點(diǎn)，也是事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)和基礎(chǔ)，是解決新的會(huì)計(jì)問(wèn)題的指南，在事業(yè)單位會(huì)計(jì)法規(guī)體系中具有重要的地位。

(二)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的結(jié)構(gòu)

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括六部分內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》指出，事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策；二是會(huì)計(jì)基本假設(shè)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》強(qiáng)調(diào)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)基本假設(shè)；三是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告一般采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的，由財(cái)政部在會(huì)計(jì)制度中具體規(guī)定；四是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》建立了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求體系，規(guī)定事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；五是會(huì)計(jì)要素的分類及確認(rèn)、計(jì)量原則，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》將會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用，同時(shí)對(duì)有關(guān)要素建立了相應(yīng)的確認(rèn)和計(jì)量原則；六是財(cái)務(wù)報(bào)告，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》明確了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本概念、應(yīng)當(dāng)包括的主要內(nèi)容和反映信息的基本要求等。

三、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》

會(huì)計(jì)制度有廣義和狹義之分。廣義的會(huì)計(jì)制度即國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，是指國(guó)務(wù)院財(cái)政部門根據(jù)《會(huì)計(jì)法》制定的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員以及會(huì)計(jì)工作管理的制度。狹義的會(huì)計(jì)制度是指財(cái)政部制定的會(huì)計(jì)核算行為規(guī)范，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度。此處所講的會(huì)計(jì)制度是狹義的會(huì)計(jì)制度。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》是我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的具體規(guī)范，它以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)和管理要求制定，直接對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作發(fā)揮規(guī)范作用。

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行。2012年財(cái)政部對(duì)該制度進(jìn)行了修訂，自2013年1月1日起施行。修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容如圖1—4所示。

圖1—4 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)容

(一)總說(shuō)明

“總說(shuō)明”部分說(shuō)明了會(huì)計(jì)制度制定的依據(jù)、會(huì)計(jì)制度的適用范圍、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)要素、運(yùn)用會(huì)計(jì)科目的原則、財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任、會(huì)計(jì)工作組織。

(二)會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)

“會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)”部分主要對(duì)會(huì)計(jì)科目的名稱、分類和編號(hào)作出統(tǒng)一規(guī)定。共設(shè)置48個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中：資產(chǎn)類科目17個(gè)、負(fù)債類科目11個(gè)、凈資產(chǎn)類科目9個(gè)、收入類科目6個(gè)、支出類科目5個(gè)。

(三)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

“會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明”部分是《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的核心內(nèi)容。該部分對(duì)48個(gè)會(huì)計(jì)科目的核算范圍、明細(xì)賬設(shè)置方法、涉及這些會(huì)計(jì)科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則及方法作出具體規(guī)定。此外，也對(duì)與這些會(huì)計(jì)科目相關(guān)的重要概念進(jìn)行了界定。

(四)財(cái)務(wù)報(bào)表格式

“財(cái)務(wù)報(bào)表格式”部分主要就事業(yè)單位向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表的編號(hào)、名稱和編制期三方面作出統(tǒng)一規(guī)定。

(五)財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明

“財(cái)務(wù)報(bào)表編制說(shuō)明”部分詳細(xì)說(shuō)明了財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的含義及報(bào)表的編制方法。

需要說(shuō)明的是，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》適用于各級(jí)各類事業(yè)單位，但下列事業(yè)單位除外：一是按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位；二是納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系、執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位。參照《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位是否適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，由財(cái)政部另行規(guī)定。

事業(yè)單位對(duì)基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算在執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。

四、事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度

事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度是指體現(xiàn)行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)制度，如高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度、醫(yī)院會(huì)計(jì)制度、中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度、科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等。與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》相比，事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度的突出特點(diǎn)是：各行業(yè)會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序做到了基本統(tǒng)一；在會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目、內(nèi)容上，各行業(yè)會(huì)計(jì)制度也盡可能做到基本統(tǒng)一；在體例上，各行業(yè)會(huì)計(jì)制度也做到了基本統(tǒng)一。

需要說(shuō)明的是，現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)馭作用，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》和事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

一般來(lái)講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。

第四節(jié) 事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的組織

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作組織的概念

所謂會(huì)計(jì)工作組織，就是為了適應(yīng)會(huì)計(jì)工作綜合性、政策性、相關(guān)性和嚴(yán)密性的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)核算形式的確定、內(nèi)部管理制度的制定以及會(huì)計(jì)核算的管理等工作進(jìn)行的統(tǒng)籌安排。

從廣義上說(shuō)，凡是與事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作組織有關(guān)的一切事務(wù)都屬于會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容；從狹義的角度看，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作組織的內(nèi)容主要包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會(huì)計(jì)人員的配備、會(huì)計(jì)崗位的確定，以及會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的規(guī)范和會(huì)計(jì)檔案的管理。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的形式

事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是指各事業(yè)單位內(nèi)部建立的、直接從事和組織領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的職能部門。建立和健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作、保證事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理工作順利進(jìn)行的重要條件。

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”由此，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以分為下述幾種情況。

1. 單獨(dú)設(shè)置的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)

規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多、財(cái)務(wù)收支量較大的事業(yè)單位都應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，大中型事業(yè)單位都要單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以便及時(shí)組織本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支核算，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。

2.不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)但配備專職會(huì)計(jì)人員

一些規(guī)模小、會(huì)計(jì)工作量不大的事業(yè)單位可以不單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而將會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入到其他職能部門，但需在該職能部門中設(shè)置專職的會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，以保證會(huì)計(jì)工作的正常進(jìn)行。

3. 實(shí)行代理記賬

一些不具備會(huì)計(jì)工作條件的事業(yè)單位可以不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，而聘請(qǐng)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所)實(shí)行代理記賬。此類事業(yè)單位雖然沒(méi)有自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和專職會(huì)計(jì)人員，但也應(yīng)指派專人負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作。

(二)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的組織形式

事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的組織形式是指單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的事業(yè)單位內(nèi)部組織和管理會(huì)計(jì)工作的具體操作形式。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的組織形式一般分為集中核算與非集中核算兩種。

1.集中核算

集中核算是指事業(yè)單位主要的會(huì)計(jì)核算工作都集中在會(huì)計(jì)部門。單位其他部門及下屬單位針對(duì)該部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)填制原始憑證或匯總原始憑證后，統(tǒng)一送交會(huì)計(jì)部門，經(jīng)會(huì)計(jì)部門審核后，據(jù)以編制記賬憑證、登記賬簿、編制財(cái)務(wù)報(bào)告。這種核算方式一般適用于規(guī)模不大的事業(yè)單位。

2.非集中核算

非集中核算又稱分散核算，是指由會(huì)計(jì)部門以外的其他部門及下屬單位負(fù)責(zé)本部門發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)核算，而會(huì)計(jì)部門則進(jìn)行總分類核算和其他明細(xì)分類核算，并編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告。這種核算方式一般適用于大中型事業(yè)單位。

(三)事業(yè)單位會(huì)計(jì)的工作崗位

事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小、業(yè)務(wù)量多少等具體情況設(shè)置會(huì)計(jì)崗位。規(guī)模大的事業(yè)單位一般要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管；一般應(yīng)按會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容設(shè)置出納、庫(kù)存物資核算、工資核算、成本費(fèi)用核算、業(yè)務(wù)成果核算、資金核算、往來(lái)核算、總賬報(bào)表、稽核、會(huì)計(jì)檔案管理等崗位。小型事業(yè)單位因業(yè)務(wù)量較少，應(yīng)適當(dāng)合并減少崗位，例如，可設(shè)置出納、總賬報(bào)表和明細(xì)分類核算等會(huì)計(jì)崗位。

三、事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員配備

會(huì)計(jì)人員是指直接從事會(huì)計(jì)工作的人員。各事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)本單位的規(guī)模及業(yè)務(wù)需要,配備適量的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員的配備應(yīng)該符合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)崗位設(shè)置的要求。

(一)會(huì)計(jì)人員的資格

從事會(huì)計(jì)工作的人員必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，簡(jiǎn)稱會(huì)計(jì)證。會(huì)計(jì)證是會(huì)計(jì)人員經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)和考核取得的、證明能夠從事會(huì)計(jì)工作的合法證書，是從事會(huì)計(jì)工作的“準(zhǔn)入證”；沒(méi)有會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。

(二)會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)

會(huì)計(jì)是一項(xiàng)政策性和專業(yè)性極強(qiáng)的工作，從事會(huì)計(jì)工作的人員，必須具備必要的專業(yè)知識(shí)才能勝任這項(xiàng)重要的工作，才能更好地為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)。一般而言，會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識(shí)至少應(yīng)包括下述幾個(gè)方面。

1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)

根據(jù)會(huì)計(jì)法規(guī)所規(guī)定的會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)，會(huì)計(jì)人員要想做好本職工作，就必須掌握必要的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí),才可能熟練運(yùn)用會(huì)計(jì)政策和管理方法對(duì)本單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的反映與監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員必須掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)主要有：

(1)會(huì)計(jì)及其相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章等政策方面的知識(shí)，如《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》等。

(2)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本原理，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、記賬程序、記賬規(guī)則等。

(3)事業(yè)單位現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理知識(shí)，如事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理、事業(yè)單位成本管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、事業(yè)單位財(cái)務(wù)分析、事業(yè)單位會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用、事業(yè)單位內(nèi)部控制等。

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)

會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要組成部分，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)領(lǐng)域,參與單位的經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)管理是會(huì)計(jì)人員的重要職責(zé)。為了有效地參與單位的經(jīng)濟(jì)管理和業(yè)務(wù)管理,會(huì)計(jì)人員必須具備經(jīng)濟(jì)學(xué)及其相關(guān)學(xué)科的豐富知識(shí)和必要的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)。會(huì)計(jì)人員應(yīng)該掌握的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)包括：管理學(xué)、政府經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融學(xué)、審計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、戰(zhàn)略管理、績(jī)效考核等,這些知識(shí)都是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作實(shí)踐順利進(jìn)行的基礎(chǔ)和保證。

3.其他知識(shí)

要想做好會(huì)計(jì)工作，除了掌握知識(shí)外,還必須掌握其他一些知識(shí)，如會(huì)計(jì)人員要正確表達(dá)自己的意見,就必須具備一定的寫作水平和口頭表達(dá)能力；要想掌握國(guó)外現(xiàn)代企業(yè)的管理理論和管理方法，就必須掌握一定的外語(yǔ)知識(shí)等。

(三)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在職業(yè)活動(dòng)中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)特征的、調(diào)整會(huì)計(jì)職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

會(huì)計(jì)是以提供會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。其工作質(zhì)量的好壞直接影響著經(jīng)營(yíng)者、投資者和社會(huì)公眾的利益，進(jìn)而影響整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，除了必須將本職工作置于法律、法規(guī)的約束和規(guī)范之下以外，還必須具備與其職能相適應(yīng)的職業(yè)道德。

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)人員的實(shí)際情況，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德規(guī)范主要包括：愛(ài)崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。

四、事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案

(一)會(huì)計(jì)檔案的概念

會(huì)計(jì)檔案是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他會(huì)計(jì)資料等會(huì)計(jì)核算的專業(yè)資料。它是記錄和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的重要?dú)v史資料和證據(jù)，是各事業(yè)單位的重要檔案之一，也是國(guó)家經(jīng)濟(jì)檔案的重要組成部分。

會(huì)計(jì)檔案一般包括以下幾類：

(1)會(huì)計(jì)憑證。包括各種原始憑證和記賬憑證。

(2)會(huì)計(jì)賬簿。包括總賬、日記賬、明細(xì)分類賬、固定資產(chǎn)卡片和輔助賬簿。

(3)財(cái)務(wù)報(bào)告。包括月度、季度、半年度、年度的各種會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。

(4)其他會(huì)計(jì)資料。包括銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)和其他應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)核算資料。

(二)會(huì)計(jì)檔案管理的基本內(nèi)容

事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的管理包括下述內(nèi)容。

1.會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管

各事業(yè)單位每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。當(dāng)年的會(huì)計(jì)檔案在會(huì)計(jì)年度終了后，可暫時(shí)由會(huì)計(jì)部門保管1年，然后編造清冊(cè)移交本單位的檔案部門保管。各事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)進(jìn)行科學(xué)管理，做到妥善保管、存放有序、查找方便。同時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行安全和保密制度，嚴(yán)防毀損、散失和泄密。

電算化會(huì)計(jì)檔案是會(huì)計(jì)檔案的重要組成部分，包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)(以磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù))和打印出來(lái)的書面形式的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。其中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是指記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表 (包括報(bào)表格式和計(jì)算公式)等數(shù)據(jù)，以及會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)行中編制的各種文檔程序和其他會(huì)計(jì)資料。

事業(yè)單位要做好電算化會(huì)計(jì)檔案的防磁、防火、防潮和防塵等安全保護(hù)工作(重要的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)備雙份，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn))，采用磁性介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，要定期進(jìn)行檢查、復(fù)制，防止會(huì)計(jì)檔案丟失。同時(shí)，要注意電算化會(huì)計(jì)檔案的保密。

2.會(huì)計(jì)檔案的分期保管

事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期的保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限從會(huì)計(jì)年度終了后的第1天算起。事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案的保管期限如表1—3所示。

表1—3事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案保管期限表

3.會(huì)計(jì)檔案的借閱

會(huì)計(jì)檔案只為本事業(yè)單位使用，原則上不得借出，有特殊需要須經(jīng)上級(jí)主管單位或事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)。

外部借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)持有單位的正式介紹信，經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)；事業(yè)單位內(nèi)部人員借閱會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員或事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，方可辦理借閱手續(xù)。借閱人員應(yīng)認(rèn)真填寫檔案借閱登記簿，將借閱者姓名、單位、日期、數(shù)量、內(nèi)容、歸期等情況登記清楚。借閱人員應(yīng)妥善保管會(huì)計(jì)檔案，嚴(yán)禁涂畫、拆封和抽換會(huì)計(jì)檔案。

4.會(huì)計(jì)檔案的銷毀

對(duì)保管期滿的會(huì)計(jì)檔案，需要銷毀時(shí)，由事業(yè)單位檔案部門提出銷毀意見，與會(huì)計(jì)部門共同鑒定、審查，編制會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。機(jī)關(guān)、團(tuán)體和事業(yè)單位報(bào)本事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后銷毀；國(guó)有企業(yè)經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審查，報(bào)經(jīng)上級(jí)單位批準(zhǔn)后銷毀。對(duì)于其中未了結(jié)的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，應(yīng)單獨(dú)抽出，另行立卷，由檔案部門保管到結(jié)清債權(quán)債務(wù)時(shí)為止。

銷毀經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)檔案時(shí)，事業(yè)單位檔案部門和會(huì)計(jì)部門應(yīng)共同派人監(jiān)銷。銷毀會(huì)計(jì)檔案后，監(jiān)銷人員應(yīng)在銷毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報(bào)告本事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)。撤銷、合并事業(yè)單位和建設(shè)單位完工后的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)移交給指定的單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。

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