每一個創(chuàng)業(yè)者都有著創(chuàng)造一個獨(dú)一無二的企業(yè)的夢想。在這個過程中，最重要的一步就是注冊公司。注冊公司是一個復(fù)雜的過程，但是它是必須的，因為它將為你的企業(yè)提供法律保障和信譽(yù)。今天主頁給大家?guī)碛嘘P(guān)工資做賬分錄事例的內(nèi)容，以下關(guān)于會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的聯(lián)系的事例！以前年度損益調(diào)整科目的觀點希望能幫助到您找到想要的答案。

本文目錄導(dǎo)航：

• 1、以前年度損益調(diào)整科目如何做賬？
• 2、會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的聯(lián)系的事例
• 3、以前年度損益調(diào)整科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?
• 4、以前年度損益調(diào)整科目如何做賬？
• 5、會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的聯(lián)系的事例

問題1：以前年度損益調(diào)整科目如何做賬？

優(yōu)質(zhì)回答實務(wù)中無論稅務(wù)檢查還是財務(wù)審計都可能涉及到差錯調(diào)整、利潤分配、應(yīng)交稅費(fèi)等的處理，至于什么時候用到“以前年度損益調(diào)整”科目，雖然新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中作了具體規(guī)定，但因會計實務(wù)紛繁復(fù)雜，許多財稅人員仍錯漏百出，本文就實務(wù)中常見問題做一簡述。

一、以前年度損益調(diào)整科目的應(yīng)用范圍

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄的規(guī)定，本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。

即“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤中。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的以前年度損益科目調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整事項的主要事例：

（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要確認(rèn)和調(diào)整；

（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

【例1】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當(dāng)月收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元；12月31日該項應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的金額為31100元。甲公司于2009年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%，適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理。具體過程如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝35100×60%－4000＝17060 （元）

借：以前年度損益調(diào)整 17060

貸：壞賬準(zhǔn)備 17060

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 4265（17060×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 4265

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤 12795（17060-4265）

貸：以前年度損益調(diào)整 12795

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積 1279.5 （ 12795×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤 1279.5

三、財審與稅審差錯處理一致的以前年度損益調(diào)整

會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

【例2】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%.假設(shè)所得稅率為25%，不考慮其他事項。

解析：

會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。

稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。

即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當(dāng)期損益和稅收收入，假設(shè)本例在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的2008年匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：

補(bǔ)作收入：

借：固定資產(chǎn) 100萬

貸：以前年度損益調(diào)整 100萬

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整 25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整 75萬

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

四、財審與稅審差錯處理不一致的以前年度損益調(diào)整

由于會計和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計處理一般都按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)會計差錯存在兩種情況：

一是同時影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會計處理同時違反稅法和會計法規(guī)。例如，對于一些時間性差異，包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等費(fèi)用錯記，在補(bǔ)稅的同時，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。

二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費(fèi)用錯記造成的差異。在調(diào)整時，對于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。

【例3】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會計分錄為：

借：銀行存款 17萬元

貸：盈余公積 17萬元

問題2：會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的聯(lián)系的事例

優(yōu)質(zhì)回答一）手工會計信息系統(tǒng)和電算化會計信息系統(tǒng)的共同點 電子計算機(jī)應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)，也是一種人造系統(tǒng)。這里將人造系統(tǒng)區(qū)分為不使用電子計算機(jī)的手工系統(tǒng)和使用電子計算機(jī)后的人機(jī)系統(tǒng)，僅是便于敘述，本書大量論及的系統(tǒng)是指電算化會計信息系統(tǒng)。手工系統(tǒng)和人機(jī)系統(tǒng)有以下幾個共同點：1．系統(tǒng)目標(biāo)一致無論是手工系統(tǒng)還是人機(jī)系統(tǒng)，其最終目標(biāo)都是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理，提供會計信息，參與經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。2．遵守會計法規(guī)及財政制度人機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用，不能置財經(jīng)法規(guī)、制度于不顧，相反應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格地維護(hù)財經(jīng)法規(guī)，從技術(shù)上、制度上堵塞可能的弊端。3．保存會計檔案會計檔案是會計的重要?dú)v史資料，必須按規(guī)定妥善保管。人機(jī)系統(tǒng)形成的大部分會計檔案的物理性質(zhì)變化了，備份的消失與復(fù)制很容易，這就要求系統(tǒng)的信息資料管理更要加強(qiáng)。4．編制會計報表會計報表是企業(yè)經(jīng)營、資金、成本等主要經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，也是國家宏觀決策的依據(jù)之一，人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)編制出符合國家要求的會計報表，不得各行其是。5．遵循基本的會計理論與會計方法會計理論是會計學(xué)科的結(jié)晶，會計方法是會計工作的總結(jié)。人機(jī)系統(tǒng)會引起理論上與方法上的變革，但是這種變革是漸進(jìn)型的，而不是突變型的。目前建立的人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循基本的會計理論與會計方法，否則將導(dǎo)致系統(tǒng)研制的失敗。6．信息系統(tǒng)的基本功能相同任何一種信息系統(tǒng)都有五方面的基本功能，即：①信息的采集與記錄（輸入）；②信息的存儲；③信息的加工處理；④信息的傳輸；⑤信息的輸出。無論是手工系統(tǒng)還是人機(jī)系統(tǒng)，要達(dá)到系統(tǒng)目際，必須具備上述五個功能。人機(jī)系統(tǒng)由于使用了現(xiàn)代化的裝備和科學(xué)的管理體制，其功能應(yīng)當(dāng)比手工系統(tǒng)更強(qiáng)。（二）手工會計信息系統(tǒng)和電算化會計信息系統(tǒng)的區(qū)別這里的人機(jī)系統(tǒng)不是一般意義上的電算化系統(tǒng)，而是有數(shù)據(jù)輸入終端（如收款機(jī)或終端輸入設(shè)備）的比較完整的電子計算機(jī)會計信息系統(tǒng)，或者是從屬于管理信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的一個子系統(tǒng)，能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這樣的人機(jī)系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，有著許多顯著的區(qū)別，表現(xiàn)在：1．運(yùn)算工具不同手工系統(tǒng)使用的運(yùn)算工具是算盤、機(jī)械的或電子的計算器，計算過程中每運(yùn)算一次都要重復(fù)一次。由于不能存儲運(yùn)算結(jié)果，使人不得不邊運(yùn)算邊記錄，工作量大，且慢。人機(jī)系統(tǒng)使用的運(yùn)算工具是電子計算機(jī)，數(shù)據(jù)處理過程由機(jī)器完成。由于它能存儲運(yùn)算結(jié)果，人只要輸入原始數(shù)據(jù)便能得到所希望的信息。2．信息載體不同手工系統(tǒng)中所有信息都以紙張為載體，占用空間大，保管不易，查找困難。人機(jī)系統(tǒng)除必要的會計憑證之外，均可用磁性材料（磁帶、磁盤等）作信息載體，它占用空間?。ㄒ话闫髽I(yè)一年的信息量只占用一本明細(xì)賬冊的空間，約十余張軟盤），查找方便，保管容易。3．簿記規(guī)則不同手工系統(tǒng)規(guī)定的日記賬、總賬要用訂本式賬冊，明細(xì)賬要用活頁式賬冊；賬簿記錄的錯誤要用劃線法或紅字法更正，賬頁中的空行、空頁要用紅線劃銷。人機(jī)系統(tǒng)打印輸出的賬頁是折疊或卷帶狀的，與市售的賬簿明顯不同。一個成熟的人機(jī)系統(tǒng)是不應(yīng)當(dāng)仿照手工系統(tǒng)設(shè)立日記賬、明細(xì)賬、總賬三套賬簿的，更不必全部打印。手工系統(tǒng)用三套賬簿來實現(xiàn)相互牽制、相互校對的目的，而電子計算機(jī)通過對憑證的分類、排序、合并，隨時可以生成任何一種賬簿形式，由于是一個程序完成登賬工作，不存在賬賬、賬證、賬表的相互牽制與校對問題。憑證正確，輸入無誤，皆對，否則皆錯。由于打印量大，成熟的人機(jī)系統(tǒng)一般都將數(shù)據(jù)存儲在磁盤中。人機(jī)系統(tǒng)不可能采用手工系統(tǒng)完全一致的改錯方法。為了保證審計的追蹤線索不致中斷，人機(jī)系統(tǒng)規(guī)定，凡是已經(jīng)登過賬的數(shù)據(jù)，不得更改（當(dāng)然還要輔以技術(shù)控制），即使有錯，只能采用輸入“更改憑證”加以更改，以便留下改動痕跡。對于需要打印的賬頁的空行、空頁可用人工處理。4．賬務(wù)處理程序（會計核算形式）不同手工系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序有四種，但是都避免不了重復(fù)轉(zhuǎn)抄與計算的根本弱點，伴之而來的是人員、環(huán)節(jié)與差錯的增多。人機(jī)系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序有兩種方案可取。按目前的經(jīng)濟(jì)狀況與開發(fā)水平，取第一方案，即基本上按手工系統(tǒng)的方式進(jìn)行系統(tǒng)移植。第二方案為理想化的全自動賬務(wù)處理程序，即：（1）會計憑證磁性化（或用條形碼）。在規(guī)格化的會計憑證上，用磁性墨水書寫（或打上條形碼），由閱讀機(jī)識別后將數(shù)據(jù)輸送到中央處理機(jī)。（2）中央處理機(jī)內(nèi)以“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“現(xiàn)金流量表”三大財務(wù)報表為中心，分別對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，同時輔以成本核算模塊程序。（3）由用戶定義輸出形式與結(jié)果，輸出設(shè)備（顯示器、打印機(jī)）提供查詢與打印。人機(jī)系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序不因企業(yè)或成本核算對象不同而不同，成熟的人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)用同一模式來處理會計業(yè)務(wù)。成本核算只是其中的一小部分程序，隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和成本核算的進(jìn)一步規(guī)范化，可以將不同行業(yè)的成本核算程序以軟件固化形式拼裝在計算機(jī)里。這樣，從會計憑證到會計報表，一切手工系統(tǒng)的中間過程都不必與使用者見面，而任何要求的輸出都能得到滿足。5．會計工作組織體制不同手工系統(tǒng)的會計工作組織體制以會計事務(wù)的不同性質(zhì)作為制定的主要依據(jù)。一般的手工系統(tǒng)劃分如下的專業(yè)組：材料組、工資組、資金組、成本組、固定資產(chǎn)組、綜合財務(wù)組，它們之間通過信息資料傳遞、交換建立聯(lián)系，相互稽核牽制，使系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。人機(jī)系統(tǒng)的會計工作組織體制以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為制定的主要依據(jù)。一般的人機(jī)系統(tǒng)可劃分如下的專業(yè)組：①數(shù)據(jù)（信息）收集組（以原始憑證作為原始數(shù)據(jù)，處理各項會計業(yè)務(wù)，其主要工作面向系統(tǒng)外部，類似于手工系統(tǒng)的出納工作）；②憑證編碼組（按事先規(guī)定的編碼原則或編碼手冊對憑證或需要數(shù)據(jù)處理的其他文件進(jìn)行編碼）；③數(shù)據(jù)處理組（包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出等各項操作）；④系統(tǒng)維護(hù)組（對系統(tǒng)的軟、硬件維護(hù)，保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，滿足系統(tǒng)的業(yè)務(wù)要求）。顯然，這兩種系統(tǒng)的工作組織體制是截然不同的。人機(jī)系統(tǒng)將手工系統(tǒng)對數(shù)據(jù)分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式改造成集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。這一改造是循序漸進(jìn)的、由量變到質(zhì)變的發(fā)展過程，當(dāng)改造完畢，原系統(tǒng)就發(fā)生了質(zhì)的飛躍。6．人員機(jī)構(gòu)不同手工系統(tǒng)中的人員均是會計專業(yè)人員，其中的權(quán)威應(yīng)該是會計師。人機(jī)系統(tǒng)中的人員由會計專業(yè)人員，電子計算機(jī)軟件、硬件及操作人員組成，其中的權(quán)威應(yīng)該是系統(tǒng)設(shè)計師。7．內(nèi)部控制方式不同手工系統(tǒng)對會計憑證的正確性，一般從摘要內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額、會計分錄等項目來審核，對賬目的正確性一般從三套賬冊的相互核對來驗證，此外，還通過賬證相符、賬賬相符、賬實相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確，堵塞漏洞。人機(jī)系統(tǒng)由于賬務(wù)處理程序和會計工作組織體制的變化，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼由原會計人員進(jìn)行外，其余的技術(shù)處理都由計算機(jī)部門負(fù)責(zé)。很明顯，原來的內(nèi)部控制方式部分地被計算機(jī)技術(shù)所代替，由人工控制轉(zhuǎn)為人機(jī)控制，因此，對后者的控制要求更嚴(yán)密，范圍更廣泛。從國內(nèi)外資料分析，如不加強(qiáng)人機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，必將造成比手工系統(tǒng)更大的危害。縱觀上述種種區(qū)別，集于一點，就是由于人機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式的改變，引起了手工會計信息系統(tǒng)各方面的變化，這一變化將使得系統(tǒng)功能更為加強(qiáng)，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)更為合理，系統(tǒng)管理更為完善。會計電算化是會計史上的嶄新一頁。電子計算機(jī)的應(yīng)用，不僅帶來了數(shù)據(jù)處理工具的變化，也帶來了信息載體的變化。會計電算化后，對傳統(tǒng)的會計方法、會計理論都將發(fā)生巨大的影響，從而引起會計制度、會計工作管理體制的變革。會計電算化促進(jìn)著會計的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和管理的現(xiàn)代化。

問題3：以前年度損益調(diào)整科目如何結(jié)轉(zhuǎn)?

優(yōu)質(zhì)回答一、“以前年度損益調(diào)整”科目應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。

1、當(dāng)以前年度損益調(diào)整為貸方余額時，會計分錄為：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

2、當(dāng)以前年度損益調(diào)整為借方余額時，會計分錄為：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調(diào)整

擴(kuò)展資料：

以前年度損益調(diào)整的會計處理：

一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。

二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。

（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。

（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。

（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

參考資料來源：百度百科-以前年度損益調(diào)整

問題4：以前年度損益調(diào)整科目如何做賬？

優(yōu)質(zhì)回答實務(wù)中無論稅務(wù)檢查還是財務(wù)審計都可能涉及到差錯調(diào)整、利潤分配、應(yīng)交稅費(fèi)等的處理，至于什么時候用到“以前年度損益調(diào)整”科目，雖然新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄中作了具體規(guī)定，但因會計實務(wù)紛繁復(fù)雜，許多財稅人員仍錯漏百出，本文就實務(wù)中常見問題做一簡述。

一、以前年度損益調(diào)整科目的應(yīng)用范圍

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄的規(guī)定，本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。

即“以前年度損益調(diào)整”主要調(diào)整的是以前年度的重要差錯，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，作為損益類項目的過渡性科目，其余額最終轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。該調(diào)整金額不體現(xiàn)在本期利潤表上，而是體現(xiàn)在未分配利潤中。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涉及的以前年度損益科目調(diào)整

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項兩類。企業(yè)發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的財務(wù)報表。涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

調(diào)整事項的主要事例：

（1）已證實某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已減值，或為該項資產(chǎn)已確認(rèn)的減值損失需要調(diào)整；

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù)，需要確認(rèn)和調(diào)整；

（3）表明資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間存在重大會計差錯；

（4）發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期間所售商品的退回。

【例1】2008年6月甲公司銷售給乙公司一批產(chǎn)品，貨款為35100元（含增值稅），乙公司于當(dāng)月收到所購物資并驗收入庫，按合同規(guī)定，乙公司應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。由于乙公司財務(wù)狀況不佳，到2008年12月31日仍未付款。甲公司于12月31日編制2008年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備4000元；12月31日該項應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表的金額為31100元。甲公司于2009年3月6日（所得稅匯算清繳前）收到法院通知，乙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預(yù)計可收回應(yīng)收賬款的40%，適用的所得稅稅率為25%。企業(yè)按凈利潤的10%提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后不再作其他分配。

本例中，甲公司在收到法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，根據(jù)調(diào)整事項的處理原則進(jìn)行處理。具體過程如下：

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備＝35100×60%－4000＝17060 （元）

借：以前年度損益調(diào)整 17060

貸：壞賬準(zhǔn)備 17060

（2）調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 4265（17060×25%）

貸：以前年度損益調(diào)整 4265

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配

借：利潤分配——未分配利潤 12795（17060-4265）

貸：以前年度損益調(diào)整 12795

（4）調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積 1279.5 （ 12795×10%）

貸：利潤分配——未分配利潤 1279.5

三、財審與稅審差錯處理一致的以前年度損益調(diào)整

會計與稅法規(guī)定一致時，企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費(fèi)用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費(fèi)用做相反的會計分錄。 經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。

【例2】某企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，2009年2月14日內(nèi)審部門對2008年報表進(jìn)行審計時發(fā)現(xiàn)，2008年4月接受甲公司捐贈設(shè)備一臺，該設(shè)備原賬面價值為500萬元，公允價值為600萬，該企業(yè)按500萬元增加固定資產(chǎn)，同時增加營業(yè)外收入500萬元。企業(yè)所得稅率為25%.假設(shè)所得稅率為25%，不考慮其他事項。

解析：

會計規(guī)定：企業(yè)應(yīng)該按公允價值入賬，同時增加營業(yè)外收入。

稅法規(guī)定：對于企業(yè)接受的各種形式捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。

即會計與稅法處理一致，都以公允價值作為當(dāng)期損益和稅收收入，假設(shè)本例在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行的2008年匯算清繳檢查時發(fā)現(xiàn)該公司也未按公允價值交納所得稅，則調(diào)整處理處理如下：

補(bǔ)作收入：

借：固定資產(chǎn) 100萬

貸：以前年度損益調(diào)整 100萬

補(bǔ)繳稅金：

借：以前年度損益調(diào)整 25萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25萬

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整科目余額：

借：以前年度損益調(diào)整 75萬

貸：利潤分配——未分配利潤 75萬

四、財審與稅審差錯處理不一致的以前年度損益調(diào)整

由于會計和稅法服務(wù)于不同的目的，遵從不同的原則，日常會計處理一般都按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的規(guī)定核算。在企業(yè)所得稅檢查或者財務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)會計差錯存在兩種情況：

一是同時影響會計利潤和應(yīng)納稅所得額，即一種會計處理同時違反稅法和會計法規(guī)。例如，對于一些時間性差異，包括廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動損益等費(fèi)用錯記，在補(bǔ)稅的同時，均應(yīng)調(diào)整損益和“遞延所得稅資產(chǎn)”等科目。

二是納稅差異只影響計稅所得并不影響會計利潤。例如永久性差異，包括不“合理的工資”、超出標(biāo)準(zhǔn)列支的對外捐贈、贊助、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、滯納金、罰款、國債利息收入、居民企業(yè)投資收益等對收入、費(fèi)用錯記造成的差異。在調(diào)整時，對于永久性差異，一般調(diào)整損益類科目，不涉及到遞延所得稅的調(diào)整。

【例3】2008年某公司從聯(lián)營企業(yè)分得稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15%），會計分錄為：

借：銀行存款 17萬元

貸：盈余公積 17萬元

問題5：會計電算化系統(tǒng)與手工會計系統(tǒng)的聯(lián)系的事例

優(yōu)質(zhì)回答一）手工會計信息系統(tǒng)和電算化會計信息系統(tǒng)的共同點 電子計算機(jī)應(yīng)用于會計信息系統(tǒng)，也是一種人造系統(tǒng)。這里將人造系統(tǒng)區(qū)分為不使用電子計算機(jī)的手工系統(tǒng)和使用電子計算機(jī)后的人機(jī)系統(tǒng)，僅是便于敘述，本書大量論及的系統(tǒng)是指電算化會計信息系統(tǒng)。手工系統(tǒng)和人機(jī)系統(tǒng)有以下幾個共同點：1．系統(tǒng)目標(biāo)一致無論是手工系統(tǒng)還是人機(jī)系統(tǒng)，其最終目標(biāo)都是為了加強(qiáng)經(jīng)營管理，提供會計信息，參與經(jīng)營決策，提高經(jīng)濟(jì)效益。2．遵守會計法規(guī)及財政制度人機(jī)系統(tǒng)的應(yīng)用，不能置財經(jīng)法規(guī)、制度于不顧，相反應(yīng)當(dāng)更嚴(yán)格地維護(hù)財經(jīng)法規(guī)，從技術(shù)上、制度上堵塞可能的弊端。3．保存會計檔案會計檔案是會計的重要?dú)v史資料，必須按規(guī)定妥善保管。人機(jī)系統(tǒng)形成的大部分會計檔案的物理性質(zhì)變化了，備份的消失與復(fù)制很容易，這就要求系統(tǒng)的信息資料管理更要加強(qiáng)。4．編制會計報表會計報表是企業(yè)經(jīng)營、資金、成本等主要經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映，也是國家宏觀決策的依據(jù)之一，人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)編制出符合國家要求的會計報表，不得各行其是。5．遵循基本的會計理論與會計方法會計理論是會計學(xué)科的結(jié)晶，會計方法是會計工作的總結(jié)。人機(jī)系統(tǒng)會引起理論上與方法上的變革，但是這種變革是漸進(jìn)型的，而不是突變型的。目前建立的人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)遵循基本的會計理論與會計方法，否則將導(dǎo)致系統(tǒng)研制的失敗。6．信息系統(tǒng)的基本功能相同任何一種信息系統(tǒng)都有五方面的基本功能，即：①信息的采集與記錄（輸入）；②信息的存儲；③信息的加工處理；④信息的傳輸；⑤信息的輸出。無論是手工系統(tǒng)還是人機(jī)系統(tǒng)，要達(dá)到系統(tǒng)目際，必須具備上述五個功能。人機(jī)系統(tǒng)由于使用了現(xiàn)代化的裝備和科學(xué)的管理體制，其功能應(yīng)當(dāng)比手工系統(tǒng)更強(qiáng)。（二）手工會計信息系統(tǒng)和電算化會計信息系統(tǒng)的區(qū)別這里的人機(jī)系統(tǒng)不是一般意義上的電算化系統(tǒng)，而是有數(shù)據(jù)輸入終端（如收款機(jī)或終端輸入設(shè)備）的比較完整的電子計算機(jī)會計信息系統(tǒng)，或者是從屬于管理信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的一個子系統(tǒng)，能實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。這樣的人機(jī)系統(tǒng)與手工系統(tǒng)相比，有著許多顯著的區(qū)別，表現(xiàn)在：1．運(yùn)算工具不同手工系統(tǒng)使用的運(yùn)算工具是算盤、機(jī)械的或電子的計算器，計算過程中每運(yùn)算一次都要重復(fù)一次。由于不能存儲運(yùn)算結(jié)果，使人不得不邊運(yùn)算邊記錄，工作量大，且慢。人機(jī)系統(tǒng)使用的運(yùn)算工具是電子計算機(jī)，數(shù)據(jù)處理過程由機(jī)器完成。由于它能存儲運(yùn)算結(jié)果，人只要輸入原始數(shù)據(jù)便能得到所希望的信息。2．信息載體不同手工系統(tǒng)中所有信息都以紙張為載體，占用空間大，保管不易，查找困難。人機(jī)系統(tǒng)除必要的會計憑證之外，均可用磁性材料（磁帶、磁盤等）作信息載體，它占用空間?。ㄒ话闫髽I(yè)一年的信息量只占用一本明細(xì)賬冊的空間，約十余張軟盤），查找方便，保管容易。3．簿記規(guī)則不同手工系統(tǒng)規(guī)定的日記賬、總賬要用訂本式賬冊，明細(xì)賬要用活頁式賬冊；賬簿記錄的錯誤要用劃線法或紅字法更正，賬頁中的空行、空頁要用紅線劃銷。人機(jī)系統(tǒng)打印輸出的賬頁是折疊或卷帶狀的，與市售的賬簿明顯不同。一個成熟的人機(jī)系統(tǒng)是不應(yīng)當(dāng)仿照手工系統(tǒng)設(shè)立日記賬、明細(xì)賬、總賬三套賬簿的，更不必全部打印。手工系統(tǒng)用三套賬簿來實現(xiàn)相互牽制、相互校對的目的，而電子計算機(jī)通過對憑證的分類、排序、合并，隨時可以生成任何一種賬簿形式，由于是一個程序完成登賬工作，不存在賬賬、賬證、賬表的相互牽制與校對問題。憑證正確，輸入無誤，皆對，否則皆錯。由于打印量大，成熟的人機(jī)系統(tǒng)一般都將數(shù)據(jù)存儲在磁盤中。人機(jī)系統(tǒng)不可能采用手工系統(tǒng)完全一致的改錯方法。為了保證審計的追蹤線索不致中斷，人機(jī)系統(tǒng)規(guī)定，凡是已經(jīng)登過賬的數(shù)據(jù)，不得更改（當(dāng)然還要輔以技術(shù)控制），即使有錯，只能采用輸入“更改憑證”加以更改，以便留下改動痕跡。對于需要打印的賬頁的空行、空頁可用人工處理。4．賬務(wù)處理程序（會計核算形式）不同手工系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序有四種，但是都避免不了重復(fù)轉(zhuǎn)抄與計算的根本弱點，伴之而來的是人員、環(huán)節(jié)與差錯的增多。人機(jī)系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序有兩種方案可取。按目前的經(jīng)濟(jì)狀況與開發(fā)水平，取第一方案，即基本上按手工系統(tǒng)的方式進(jìn)行系統(tǒng)移植。第二方案為理想化的全自動賬務(wù)處理程序，即：（1）會計憑證磁性化（或用條形碼）。在規(guī)格化的會計憑證上，用磁性墨水書寫（或打上條形碼），由閱讀機(jī)識別后將數(shù)據(jù)輸送到中央處理機(jī)。（2）中央處理機(jī)內(nèi)以“資產(chǎn)負(fù)債表”、“損益表”、“現(xiàn)金流量表”三大財務(wù)報表為中心，分別對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，同時輔以成本核算模塊程序。（3）由用戶定義輸出形式與結(jié)果，輸出設(shè)備（顯示器、打印機(jī)）提供查詢與打印。人機(jī)系統(tǒng)的賬務(wù)處理程序不因企業(yè)或成本核算對象不同而不同，成熟的人機(jī)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)用同一模式來處理會計業(yè)務(wù)。成本核算只是其中的一小部分程序，隨著計算機(jī)技術(shù)的發(fā)展和成本核算的進(jìn)一步規(guī)范化，可以將不同行業(yè)的成本核算程序以軟件固化形式拼裝在計算機(jī)里。這樣，從會計憑證到會計報表，一切手工系統(tǒng)的中間過程都不必與使用者見面，而任何要求的輸出都能得到滿足。5．會計工作組織體制不同手工系統(tǒng)的會計工作組織體制以會計事務(wù)的不同性質(zhì)作為制定的主要依據(jù)。一般的手工系統(tǒng)劃分如下的專業(yè)組：材料組、工資組、資金組、成本組、固定資產(chǎn)組、綜合財務(wù)組，它們之間通過信息資料傳遞、交換建立聯(lián)系，相互稽核牽制，使系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。人機(jī)系統(tǒng)的會計工作組織體制以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為制定的主要依據(jù)。一般的人機(jī)系統(tǒng)可劃分如下的專業(yè)組：①數(shù)據(jù)（信息）收集組（以原始憑證作為原始數(shù)據(jù)，處理各項會計業(yè)務(wù)，其主要工作面向系統(tǒng)外部，類似于手工系統(tǒng)的出納工作）；②憑證編碼組（按事先規(guī)定的編碼原則或編碼手冊對憑證或需要數(shù)據(jù)處理的其他文件進(jìn)行編碼）；③數(shù)據(jù)處理組（包括數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出等各項操作）；④系統(tǒng)維護(hù)組（對系統(tǒng)的軟、硬件維護(hù)，保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行，滿足系統(tǒng)的業(yè)務(wù)要求）。顯然，這兩種系統(tǒng)的工作組織體制是截然不同的。人機(jī)系統(tǒng)將手工系統(tǒng)對數(shù)據(jù)分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式改造成集中收集、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。這一改造是循序漸進(jìn)的、由量變到質(zhì)變的發(fā)展過程，當(dāng)改造完畢，原系統(tǒng)就發(fā)生了質(zhì)的飛躍。6．人員機(jī)構(gòu)不同手工系統(tǒng)中的人員均是會計專業(yè)人員，其中的權(quán)威應(yīng)該是會計師。人機(jī)系統(tǒng)中的人員由會計專業(yè)人員，電子計算機(jī)軟件、硬件及操作人員組成，其中的權(quán)威應(yīng)該是系統(tǒng)設(shè)計師。7．內(nèi)部控制方式不同手工系統(tǒng)對會計憑證的正確性，一般從摘要內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額、會計分錄等項目來審核，對賬目的正確性一般從三套賬冊的相互核對來驗證，此外，還通過賬證相符、賬賬相符、賬實相符等內(nèi)部控制方式來保證數(shù)據(jù)的正確，堵塞漏洞。人機(jī)系統(tǒng)由于賬務(wù)處理程序和會計工作組織體制的變化，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼由原會計人員進(jìn)行外，其余的技術(shù)處理都由計算機(jī)部門負(fù)責(zé)。很明顯，原來的內(nèi)部控制方式部分地被計算機(jī)技術(shù)所代替，由人工控制轉(zhuǎn)為人機(jī)控制，因此，對后者的控制要求更嚴(yán)密，范圍更廣泛。從國內(nèi)外資料分析，如不加強(qiáng)人機(jī)系統(tǒng)的內(nèi)部控制，必將造成比手工系統(tǒng)更大的危害?？v觀上述種種區(qū)別，集于一點，就是由于人機(jī)系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式的改變，引起了手工會計信息系統(tǒng)各方面的變化，這一變化將使得系統(tǒng)功能更為加強(qiáng)，系統(tǒng)結(jié)構(gòu)更為合理，系統(tǒng)管理更為完善。會計電算化是會計史上的嶄新一頁。電子計算機(jī)的應(yīng)用，不僅帶來了數(shù)據(jù)處理工具的變化，也帶來了信息載體的變化。會計電算化后，對傳統(tǒng)的會計方法、會計理論都將發(fā)生巨大的影響，從而引起會計制度、會計工作管理體制的變革。會計電算化促進(jìn)著會計的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化、通用化和管理的現(xiàn)代化。

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