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白酒經(jīng)銷商享受廠家折扣賬務(wù)如何處理?

我們是白酒經(jīng)銷商，經(jīng)常會找廠家核銷費用，如品鑒會、人員工資等等，核準(zhǔn)的費用有一部分是直接抵扣以后期間的進(jìn)貨款，我們會在費用核準(zhǔn)后開6%的服務(wù)費發(fā)票給廠家，開票后的賬務(wù)處理：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交增值稅（銷項稅額），我們收到的進(jìn)項發(fā)票上面會用負(fù)數(shù)顯示費用抵扣金額的，以抵扣后的價格作為庫存商品的入賬成本。這樣開服務(wù)費時掛的應(yīng)收賬款會一直累計，而不會有實際到賬，這個怎么處理？返酒的部分是我們先墊酒，然后廠家核準(zhǔn)后再寄給我們，這部分也可以理解為是一借一還，是否可以不進(jìn)行賬務(wù)處理？

解答：

提問描述的問題，主要是促銷費用和促銷樣品（白酒）的財稅處理問題。

一、促銷費用的財稅問題

看提問描述，白酒的上游廠家已經(jīng)違反了增值稅和發(fā)票的相關(guān)規(guī)定：促銷費用，在經(jīng)銷商已經(jīng)開具增值稅專用發(fā)票的情況下，還通過貨物（白酒）銷售發(fā)票以折扣的形式從銷售額中扣除。造成的結(jié)果就是，廠家既取得了促銷費用6%的進(jìn)項稅額，又從銷售額折扣減少了13%的銷項稅額。

比如，經(jīng)銷商發(fā)生并廠家核準(zhǔn)的促銷費用是10萬元（含稅），經(jīng)銷商開具6%服務(wù)費發(fā)票；然后，廠家在經(jīng)銷商進(jìn)貨時，直接在貨款中以折扣的形式減少10萬元（含稅）。

廠家取得10萬元服務(wù)費的進(jìn)項稅額=100,000.00×6%/106%=5,660.38元；

廠家從貨款中折扣10萬元減少的銷項稅額=100,000.00×13%/113%=11,504.42元。

廠家通過上述操作，不但達(dá)到了少交增值稅，而且企業(yè)所得稅方面因為費用增加和收入減少也構(gòu)成了少繳。

廠家在已經(jīng)取得服務(wù)費專票的情形下，依然通過折扣的形式抵償服務(wù)費款項，實質(zhì)上已經(jīng)屬于偷稅行為；同時，廠家開具“折扣”，與實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不符，按照《發(fā)票管理辦法》（2023年修訂）及《發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（2024年修訂），已經(jīng)構(gòu)成了“虛開發(fā)票”。

依照《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

依照《發(fā)票管理辦法》（2023年修訂）第三十五條 規(guī)定：“違反本辦法的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得;虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款;虛開金額超過1萬元的，并處5萬元50萬元以下的罰款;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

對于廠家因“偷稅”和“虛開發(fā)票”，都是因為同一違法事實造成的，不會重復(fù)處罰，按照處罰較重的一項處罰。

綜上，因為廠家的“偷稅”和“虛開發(fā)票”，造成了下游經(jīng)銷商的進(jìn)項稅額和成本的減少，實際上是把稅負(fù)轉(zhuǎn)移給了下游的經(jīng)銷商，也是造成“開服務(wù)費時掛的應(yīng)收賬款會一直累計，而不會有實際到賬”的根本原因。

因此，下游經(jīng)銷商應(yīng)從維護(hù)自身權(quán)益角度出發(fā)，積極與上游廠商協(xié)商更正。

二、促銷樣品的財稅問題

白酒等快消品行業(yè)，通過品鑒會等促銷形式，必然會消耗很多樣品，廠家也會免費提供一些。

經(jīng)銷商通過品鑒會等促銷形式，消耗的樣品（白酒），在增值稅和企業(yè)所得稅方面按規(guī)定都是視同銷售的。如果經(jīng)銷商在稅務(wù)處理方面，沒有做視同銷售處理的話，稅務(wù)稽查一旦發(fā)現(xiàn)，就需要補(bǔ)稅 滯納金了。

1、經(jīng)銷商促銷時消耗樣品（白酒）：

借：銷售費用——業(yè)務(wù)宣傳費

貸：庫存商品（白酒）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

注意：如果將白酒隨機(jī)無償贈送的，依照國家稅務(wù)總局公告2019年第74號規(guī)定，還需要按照“偶然所得”繳納個稅（稅率20%）。

2、收到廠家免費補(bǔ)償經(jīng)銷商促銷樣品（白酒）：

借：庫存商品（白酒）

貸：營業(yè)外收入

3、不做賬務(wù)處理的風(fēng)險

如果僅僅因為廠家事后會發(fā)來貨物（白酒）彌補(bǔ)促銷的消耗，經(jīng)銷商企業(yè)就不做賬務(wù)處理，就會導(dǎo)致遺漏視同銷售處理。如果被稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)，就會要求補(bǔ)稅 滯納金等。

來源：彭懷文說作者：彭懷文

圖文編輯：沐林財訊

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