注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。雖然這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只要你按照規(guī)定進(jìn)行操作，你的企業(yè)就可以合法地運(yùn)營(yíng)。接下來(lái)，主頁(yè)將介紹使用發(fā)展基金做賬，希望可以讓你在這方面有更深入的認(rèn)識(shí)和了解。

留存收益是指留存在企業(yè)中的凈利潤(rùn)。留存在企業(yè)中的凈利潤(rùn)按其是否指定用途可以分為兩大類：一是指定用途的留存收益，即盈余公積，二是未指定用途的留存收益，即未分配利潤(rùn)。因此，對(duì)留存收益的核算就是盈余公積和未分配利潤(rùn)的核算。

一、盈余公積的核算

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積累資金。它來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的積累，屬于具有特定用途的留存收益。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的盈利首先必須按照有關(guān)規(guī)定提取盈余公積，然后才能在出資者之間進(jìn)行分配，這是公司制企業(yè)區(qū)別于非公司制企業(yè)的一個(gè)顯著特征。因?yàn)閷?duì)于債務(wù)只承擔(dān)有限責(zé)任的企業(yè)而言，只規(guī)定最低限度的出資額顯然是不夠的，還必須對(duì)盈利的分配作出限制，遙使企業(yè)在向出資人支付利潤(rùn)之前，提取一定數(shù)額的盈余公積，以便為企業(yè)的擴(kuò)大再生產(chǎn)提供積累資金，并為維護(hù)債權(quán)人權(quán)益和應(yīng)付企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供資金的保證。

（一）盈余公積的類別

公司制企業(yè)的盈余公積分為法定盈余公積和任意盈余公積。

1．法定盈余公積

法定盈余公積是指企業(yè)按公司法規(guī)定從稅后凈利潤(rùn)中提取并留在企業(yè)的積累資金。根據(jù)我國(guó)《公司法》的規(guī)定，股份有限公司和有限責(zé)任公司應(yīng)按當(dāng)年稅后利潤(rùn)的一定比例提取法定盈余公積，但當(dāng)法定盈余公積累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%時(shí)，可不再提取。

2．任意盈余公積

任意盈余公積是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)的決議，從稅后凈利潤(rùn)中提取的積累資金。任意盈余公積是公司自愿提取的留存收益的一部分，是留存收益中已確定用途的積累資金，其數(shù)額應(yīng)視企業(yè)的實(shí)際情況而定，其提取比例由股東大會(huì)決定而非法律強(qiáng)制。

（二）核算盈余公積應(yīng)設(shè)置的賬戶

為了反映和監(jiān)督盈余公積的提取和使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”總分類科目。它屬所有者權(quán)益類科目。該科目貸方反映盈余公積提取的情況，借方反映提取盈余公積的使用情況；期末貸方余額，反映企業(yè)提取尚未使用的盈余公積結(jié)余數(shù)。該賬戶應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”和“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）盈余公積的核算

由于提取盈余公積的過(guò)程屬于凈利潤(rùn)的分配過(guò)程，所以通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。企業(yè)按規(guī)定提取法定盈余公積和任意盈余公積時(shí)，應(yīng)按各自計(jì)算出的提取數(shù)額，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。

外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，應(yīng)借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金”、“利潤(rùn)分配——提取企業(yè)發(fā)展基金”、“利潤(rùn)分配——提取職工及福利基金”科目，貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金”、“盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金”、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

1．提取盈余公積的核算

【例8 -6】甲商業(yè)企業(yè)2010年年末稅后凈利潤(rùn)為600 000元，法定盈余公積按10%的比例提取，任意盈余公積按5%的比例提取。

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 60 000

——提取任意盈余公積 30 000

貸：盈余公積——法定盈余公積 60 000

——任意盈余公積 30 000

2．盈余公積使用的核算

由于盈余公積有著不同的用途，因此其會(huì)計(jì)處理方法也有所不同。

(1)彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生的虧損，在由董事會(huì)提議并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)以后，可用法定和任意盈余公積進(jìn)行彌補(bǔ)。由于企業(yè)未彌補(bǔ)的虧損表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配”

科目借方余額，因此-用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)先將用于彌補(bǔ)虧損的盈余公積金轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”科目，再通過(guò)“利潤(rùn)分配”科目彌補(bǔ)虧損。即用法定盈余公積和任意盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)借記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

【例8-7】甲商業(yè)公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用任意盈余公積200 000元彌補(bǔ)以前年度虧損。

借：盈余公積——任意盈余公積 200 000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧 200 000

(2)轉(zhuǎn)增股本。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)決議，辦理增資手續(xù)后，可以將法定盈余公積和任意盈余公積轉(zhuǎn)為資本或股本。企業(yè)用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)增的數(shù)額，借記“盈余公積——法定盈余公積”科目、“盈余公積——任意盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。

股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決議，用盈余公積派送新股時(shí)，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積-法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“實(shí)收資本”科目或“股本’’科目。

【例8-8】甲股份有限公司經(jīng)股東大會(huì)決定，用法定盈余公積派送新股2 000 000股，每股面值為1元。甲公司作會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積 法定盈余公積 2 000 000

貸：實(shí)收資本——普通股 2 000 000

二、未分配利潤(rùn)的核算

未分配利潤(rùn)的核算是指企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，它也是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，相對(duì)于所有者權(quán)益的其他部分來(lái)講，企業(yè)對(duì)于未分配利潤(rùn)的使用分配有較大的自主權(quán)。從數(shù)量上來(lái)說(shuō)，未分配利潤(rùn)是期初分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。

該數(shù)額是一個(gè)累計(jì)結(jié)存數(shù)，它反映的是截止到本年度累計(jì)的未分配利潤(rùn)的數(shù)額。

這一數(shù)額表現(xiàn)為“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的貸方余額，若該科目為借方余額，則為歷年累計(jì)的未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額。企業(yè)未分配的利潤(rùn)（或未彌補(bǔ)的虧損）應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

我們通過(guò)閱讀，知道的越多，能解決的問(wèn)題就會(huì)越多，對(duì)待世界的看法也隨之改變。所以通過(guò)本文，主頁(yè)相信大家的知識(shí)有所增進(jìn)，明白了使用發(fā)展基金做賬。