注冊公司是創(chuàng)業(yè)者成為合法企業(yè)的第一步，也是最重要的一步。通過完成這個過程，你可以獲得法律保護，讓你的企業(yè)更加正式和專業(yè)。接下來，跟著小編一起去了解 ，相信看完本篇文章，你有不一樣的收獲。

研發(fā)活動作為企業(yè)創(chuàng)新的核心環(huán)節(jié)，其費用核算的合規(guī)性直接影響稅收優(yōu)惠政策的適用與財務報表的準確性。近年來，研發(fā)廢料收入的會計處理成為監(jiān)管關注的焦點，尤其是廢料收入是否應沖減研發(fā)費用或確認為其他業(yè)務收入的問題?，F(xiàn)結合《企業(yè)會計準則》《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第9號——銷售業(yè)務》（以下簡稱《內(nèi)控9號指引》）及相關案例，從法條依據(jù)、內(nèi)控要求及實務操作三個維度展開分析。

一、法條依據(jù)：會計準則與稅法的雙重約束

1. 《企業(yè)會計準則》的規(guī)范

根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第15號》規(guī)定，企業(yè)將研發(fā)過程中產(chǎn)出的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對外銷售的，應按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等規(guī)定，對收入和成本分別進行會計處理，計入當期損益，不得將收入凈額沖減研發(fā)支出。這一規(guī)定明確了研發(fā)廢料銷售的會計處理原則：

收入確認：銷售廢料時，借記“銀行存款”，貸記“其他業(yè)務收入”及“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”；成本結轉(zhuǎn)：同時借記“其他業(yè)務成本”，貸記“原材料——廢料”。

2. 稅法的特殊要求

國家稅務總局公告（2017年第40號）第七條第二項明確，企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品等特殊收入，在計算加計扣除研發(fā)費用時，應從已歸集研發(fā)費用中扣減該收入，不足扣減的，加計扣除研發(fā)費用按零計算。例如，若企業(yè)研發(fā)費用歸集100萬元，廢料收入20萬元，則加計扣除基數(shù)為80萬元。

矛盾點：會計準則要求收入與成本分別核算，而稅法要求從研發(fā)費用中扣減收入。實務中，企業(yè)需通過調(diào)整分錄（如借記“其他業(yè)務收入”，貸記“研發(fā)費用”）確保稅務合規(guī)。

二、內(nèi)控要求：銷售業(yè)務與研發(fā)費用的分離

《內(nèi)控9號指引》強調(diào)銷售業(yè)務的獨立性，要求企業(yè)建立銷售與收款的內(nèi)控制度，防范舞弊風險。對于研發(fā)廢料銷售，內(nèi)控的關鍵點包括：

職責分離：廢料出入庫登記、銷售審批、收款等環(huán)節(jié)應由不同人員執(zhí)行，避免保管與記賬混同；審批流程：廢料銷售需履行內(nèi)部審批，尤其是危險廢物處置需取得環(huán)保資質(zhì)；臺賬管理：建立廢料臺賬，記錄廢料類型、數(shù)量、銷售去向及收入金額，作為備查資料。

案例：某企業(yè)因未建立廢料銷售臺賬，導致稅務稽查時無法證明收入與研發(fā)費用的對應關系，最終被要求補繳稅款及滯納金。

三、案例分析：上市公司與IPO企業(yè)的實務處理

現(xiàn)行的《企業(yè)會計準則》對于研發(fā)廢料銷售的具體賬務處理，與稅法的特殊要求存在矛盾點，再加上《內(nèi)控9號指引》強調(diào)銷售業(yè)務的獨立性。那么，這里結合一個實際案例，來看看實務中的處理方式和監(jiān)管的關注點。

1. 上市公司：沖減研發(fā)費用的主流做法

多家上市公司在研發(fā)廢料銷售時選擇沖減研發(fā)費用。例如：

新研工業(yè)：研發(fā)廢料主要為銅材，銷售時直接沖減當期研發(fā)費用，會計分錄：

借：銀行存款；

貸：研發(fā)費用、應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

驕成超聲：研發(fā)廢料為性能不達標的產(chǎn)物，銷售時按不含稅金額沖減研發(fā)費用，符合《企業(yè)會計準則》及行業(yè)慣例。監(jiān)管態(tài)度：交易所問詢中，監(jiān)管機構通常關注廢料收入沖減研發(fā)費用的合理性及稅務合規(guī)性。例如，某企業(yè)因未沖減廢料收入導致加計扣除基數(shù)虛增，被要求調(diào)整報表并補繳稅款。

2. IPO企業(yè)：沖減與不沖減的爭議

IPO審核中，研發(fā)廢料處理的兩種模式并存：

模式一：直接沖減研發(fā)費用

案例：常州聚和新材料在研發(fā)工藝定型階段，對外銷售的研發(fā)產(chǎn)成品沖減研發(fā)費用，計入營業(yè)成本；留存?zhèn)}庫的研發(fā)樣品暫時沖減研發(fā)費用，計入存貨。

依據(jù)：符合《企業(yè)會計準則解釋第15號》中“試運行銷售”的會計處理原則，且與稅法要求一致。模式二：確認為其他業(yè)務收入

案例：某IPO企業(yè)將研發(fā)廢料單獨歸集存貨，結轉(zhuǎn)成本后確認為其他業(yè)務收入，未沖減研發(fā)費用。

風險：此模式可能導致研發(fā)費用加計扣除基數(shù)虛增，引發(fā)稅務處罰。例如，寧波某公司因未沖減廢料收入，被要求補繳企業(yè)所得稅及滯納金。監(jiān)管導向：IPO審核中，監(jiān)管機構更傾向于第一種模式，即沖減研發(fā)費用，以確保稅務合規(guī)性。

四、總結觀察與思考

1. 會計處理與稅務合規(guī)的平衡

企業(yè)需在會計準則與稅法要求間尋找平衡點：

會計處理：遵循《企業(yè)會計準則解釋第15號》，將研發(fā)廢料銷售確認為其他業(yè)務收入及成本；稅務調(diào)整：通過調(diào)整分錄（如借記“其他業(yè)務收入”，貸記“研發(fā)費用”）滿足稅法要求，確保加計扣除基數(shù)準確。

2. 內(nèi)控缺陷的稅務風險

未建立廢料銷售臺賬、職責未分離等內(nèi)控缺陷，可能導致稅務稽查風險。例如，某企業(yè)因廢料收入未沖減研發(fā)費用，被認定為偷稅，補繳稅款及罰款。

3. 行業(yè)慣例與監(jiān)管趨勢

從案例看，沖減研發(fā)費用是上市公司及IPO企業(yè)的主流做法，符合行業(yè)慣例及監(jiān)管要求。未來，隨著研發(fā)費用加計扣除政策的嚴格實施，企業(yè)需更加重視廢料收入的合規(guī)處理。

五、寫在最后

研發(fā)廢料收入的會計處理需兼顧會計準則與稅法要求，通過“其他業(yè)務收入 成本結轉(zhuǎn)”的會計處理與“研發(fā)費用沖減”的稅務調(diào)整，實現(xiàn)合規(guī)性。同時，企業(yè)應完善內(nèi)控機制，建立廢料銷售臺賬及審批流程，防范稅務風險。在IPO審核中，沖減研發(fā)費用的模式更易獲得監(jiān)管認可，企業(yè)需根據(jù)自身情況選擇合規(guī)路徑。

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作者簡介：

1.苑子，在職高級會計師、高級管理會計師、審計師;

2.任職上市公司500強制造業(yè)，歷經(jīng)21年內(nèi)控建設、會計核算、全面預算實施、財務分析、增效降本等多領域磨礪，積累了豐富的實戰(zhàn)經(jīng)驗;

3.分享接地氣、可操作的實踐經(jīng)驗。

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