注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的任務(wù)之一。這個過程可能會有些復雜，但是只有完成這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運營。下面，跟著主頁一起認識商品低債務(wù)怎么做賬，希望本文能解答你當下的一些困惑。

以物抵債：債抵了稅咋算？

近日，上市公司榮盛發(fā)展發(fā)布公告，再次進行以物抵債。本次以物抵債涉及4處資產(chǎn)，資產(chǎn)類型涉及1處城鎮(zhèn)住宅用地、2處建成并投入使用的市場化商品房、1處建成并投入使用的綜合性商務(wù)酒店，抵債金額總計8.1億元，涉及的三方分別為榮盛發(fā)展及其子公司、榮盛發(fā)展供應商、廊坊銀行。公告表示，本次以物抵債事宜有利于公司債務(wù)的化解，促進公司經(jīng)營與發(fā)展。實務(wù)中，有的上市公司會選擇通過資源統(tǒng)籌，使用各類非貨幣性資產(chǎn)進行以物抵債，以實現(xiàn)化解債務(wù)風險的目標。然而，由于該方式涉及非貨幣性資產(chǎn)評估等復雜事項，相關(guān)企業(yè)需要關(guān)注稅務(wù)處理問題。

以物抵債形成債務(wù)關(guān)系鏈

債務(wù)人甲公司欠債權(quán)人乙上市公司120萬元。乙上市公司作為債務(wù)人，欠債權(quán)人丙公司150萬元，甲公司、乙上市公司與丙公司三方形成債務(wù)關(guān)系鏈。甲公司打算用其公允價值為100萬元的房產(chǎn)A，抵償給乙上市公司，丙公司表示可以接受房產(chǎn)A抵償乙上市公司所欠債務(wù)。最終，甲公司、乙上市公司與丙公司三方約定：乙上市公司用其對甲公司的120萬元應收債權(quán)，償還所欠丙公司的150萬元債務(wù)，由丙公司接受甲公司房產(chǎn)。

根據(jù)民法典規(guī)定，債權(quán)人出讓債權(quán)只需告知原始債務(wù)人，且并不需要其同意。同時，由于債權(quán)轉(zhuǎn)讓鏈條可能很長，不具備逐級與原始債務(wù)人簽訂合同的條件，故上述案例中乙上市公司和丙公司簽訂債權(quán)流轉(zhuǎn)協(xié)議，由債權(quán)人丙公司和初始債務(wù)人甲公司進行資產(chǎn)交易。

企業(yè)所得稅處理

在以物抵債交易中，企業(yè)所得稅處理存在一定復雜性。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）規(guī)定，債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情形下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，對債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。故而，甲公司、乙上市公司與丙公司三方的交易，在債務(wù)人甲公司、乙上市公司發(fā)生財務(wù)困難的情況下，應被認定為債務(wù)重組。

上述債務(wù)重組的稅務(wù)處理，可分為一般性稅務(wù)處理及特殊性稅務(wù)處理。在一般性稅務(wù)處理時，以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)以及按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，并確認相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。在債務(wù)重組過程中，債務(wù)人應當按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組所得；債權(quán)人則應當按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認債務(wù)重組損失。

需要說明的是，債權(quán)人在稅前扣除其損失時，需遵循《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）相關(guān)規(guī)定，若交易屬于債務(wù)重組，債權(quán)人應提供債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明。

案例中，甲公司在債務(wù)重組中以100萬元的房產(chǎn)償還了120萬元債務(wù)，應當確認銷售房產(chǎn)收入100萬元，同時確認債務(wù)重組所得20萬元；乙上市公司在債務(wù)重組中以120萬元的債權(quán)償還了150萬元債務(wù)，應當確認債務(wù)重組所得30萬元；丙公司在債務(wù)重組中以150萬元的債權(quán)換取了120萬元的債權(quán)，應當確認債務(wù)重組損失30萬元，繼而又以120萬元的債權(quán)換取了100萬元的房產(chǎn)，應當確認債務(wù)重組損失20萬元，合計確認債務(wù)重組損失50萬元。此外，丙公司取得房產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為100萬元，應按照購買100萬元房產(chǎn)繳納相關(guān)稅費。

對于特殊性稅務(wù)處理，財稅〔2009〕59號文件明確，企業(yè)債務(wù)重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。在債務(wù)重組中，債務(wù)人雖名義上獲得利潤，但實際上并未產(chǎn)生對應的現(xiàn)金流，因此企業(yè)可通過適用特殊性稅務(wù)處理，將本應在當年確認的所得分攤至5年分期確認，減輕企業(yè)的稅收負擔。

假設(shè)本案例符合適用債務(wù)重組特殊性稅務(wù)處理的條件，當甲公司、乙上市公司與丙公司債務(wù)重組確認的應納稅所得額占當年應納稅所得額50%時，甲公司的20萬元債務(wù)重組所得和乙上市公司的30萬元債務(wù)重組所得，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。

其他稅種處理

除了企業(yè)所得稅外，以物抵債還涉及增值稅、印花稅、土地增值稅、契稅等稅種的處理。

增值稅方面，根據(jù)增值稅相關(guān)政策規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓的范疇。乙上市公司轉(zhuǎn)讓其對甲公司的120萬元債權(quán)，無須按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。同時，由于本次交易中乙上市公司的債權(quán)轉(zhuǎn)讓也不屬于貸款服務(wù)范疇，不涉及貸款服務(wù)取得的利息收入，也不需要按照貸款服務(wù)繳納增值稅。但對于甲公司而言，其用房產(chǎn)抵債，構(gòu)成有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)使用權(quán)，屬于增值稅的征稅范圍，需要依法計算繳納增值稅。

印花稅方面，根據(jù)印花稅法規(guī)定，債權(quán)轉(zhuǎn)讓合同不屬于應稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，亦不構(gòu)成應稅合同中的借款合同，不在規(guī)定的征稅范圍之內(nèi)，因此乙上市公司與丙公司之間簽訂的債權(quán)流轉(zhuǎn)協(xié)議，無須繳納印花稅。甲公司涉及用房產(chǎn)抵債，相應協(xié)議會被界定為房產(chǎn)轉(zhuǎn)移書據(jù)，甲公司需要按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)繳納印花稅。

土地增值稅方面，根據(jù)土地增值稅相關(guān)政策規(guī)定，以房抵債屬于有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為，應視同銷售，甲公司應以房產(chǎn)的公允價值（通常為評估價或市場價）作為應稅收入，計算繳納土地增值稅。

契稅方面，本案中債務(wù)重組的結(jié)果是甲公司以公允價值100萬元的房產(chǎn)償還丙公司120萬元的債務(wù)。如果合同中明確了房產(chǎn)的公允交易價格和重組收益，那么契稅的計稅依據(jù)應按照房產(chǎn)的公允交易價格計算，丙公司作為承受方，應以100萬元作為契稅的計稅依據(jù)；如果合同中未進行區(qū)分，契稅的計稅依據(jù)應按照債務(wù)金額全額計算，丙公司作為承受方，需以120萬元作為契稅的計稅依據(jù)。

來源：中國稅務(wù)報；2025年07月04日；版次：07；作者：楊乾 何成棟 唐鳳希；作者單位：甘肅省隴財資產(chǎn)運營有限公司。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計、會計、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準確。任何人士不應在沒有詳細考慮相關(guān)的情況及獲取適當?shù)膶I(yè)意見下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護。如有問題請聯(lián)系我們，！

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