每一個創(chuàng)業(yè)者都有著創(chuàng)造一個獨(dú)一無二的企業(yè)的夢想。在這個過程中，最重要的一步就是注冊公司。注冊公司是一個復(fù)雜的過程，但是它是必須的，因為它將為你的企業(yè)提供法律保障和信譽(yù)。今天主頁給大家?guī)碛嘘P(guān)油票抵扣怎么做賬的內(nèi)容，以下關(guān)于運(yùn)輸企業(yè)抵扣進(jìn)項油氣發(fā)票涉稅風(fēng)險及合規(guī)路徑的觀點(diǎn)希望能幫助到您找到想要的答案。

編者按：

綜合各地曝光的運(yùn)輸行業(yè)、石化行業(yè)虛開發(fā)票案例，可見油票與運(yùn)輸發(fā)票聯(lián)系緊密，成品油發(fā)票、運(yùn)輸發(fā)票廣泛滲透至大宗商品貿(mào)易、建筑行業(yè)等領(lǐng)域。本篇以稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的一則典型案例，分析運(yùn)輸企業(yè)取得進(jìn)項油氣發(fā)票抵扣涉稅風(fēng)險基礎(chǔ)上，提出合規(guī)建議。

案例引入

鑫達(dá)潤海運(yùn)公司為無船承運(yùn)人，利潤主要來源為運(yùn)費(fèi)差價。在2018年至2020年期間，對外開具運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票2100余份，價稅合計2億余元。其取得發(fā)票構(gòu)成中，“運(yùn)費(fèi)”發(fā)票460余份，價稅合計4000余萬元，其余進(jìn)項發(fā)票為大量工業(yè)用油品發(fā)票。經(jīng)福州市稅務(wù)局第二稽查局檢查，認(rèn)定該公司取得進(jìn)項發(fā)票存在異常，一是上游企業(yè)部分為非正常企業(yè)，部分不具備成品油等?；a(chǎn)品生產(chǎn)加工資質(zhì)，二是購進(jìn)油品的種類為原料油、非成品油石油制品原料油、航空煤油等，不能直接用于船舶發(fā)動機(jī)的成品油，三是進(jìn)銷發(fā)票品目配比異常，如果同企業(yè)所述以購進(jìn)油品抵減運(yùn)費(fèi)，則該行為未按規(guī)定視同銷售。

經(jīng)檢查，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該公司取得價稅合計1.15億的進(jìn)項油氣發(fā)票為虛開，要求企業(yè)對抵扣的外購油品類進(jìn)項發(fā)票應(yīng)于進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅1300萬余元。

由于無法確定企業(yè)實控人，稅務(wù)機(jī)關(guān)將該企業(yè)判定為走逃失聯(lián)企業(yè)，并通過公告送達(dá)《稅務(wù)處理決定書》，該公司登記法定代表人黃某在稅務(wù)檢查期間被判處有期徒刑一年六個月，另一涉案人員卓某因虛開增值稅專用發(fā)票罪被判處有期徒刑十一年。

一、開票方被判定為走逃失聯(lián)企業(yè)的，取得進(jìn)項油氣抵扣發(fā)票被認(rèn)定為異常抵扣憑證，補(bǔ)繳增值稅風(fēng)險

根據(jù)《關(guān)于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第76號）第一條、第二條規(guī)定，不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管企業(yè)為走逃失聯(lián)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過實地調(diào)查、電話查詢等征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

走逃企業(yè)如為商貿(mào)企業(yè)，存在進(jìn)銷貨物名稱嚴(yán)重背離的；如為生產(chǎn)企業(yè)，無實際生產(chǎn)能力且無委托加工、生產(chǎn)耗能與銷售情況嚴(yán)重不符的，則經(jīng)營期間對應(yīng)屬期開具增值稅專用發(fā)票列入異常扣稅憑證。取得異常抵扣憑證的納稅人，如為A類企業(yè)，可以先行提出陳述申辯及證據(jù)資料配合調(diào)查，若為非A類納稅人，則先做進(jìn)項轉(zhuǎn)出，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核查交易真實性能夠確認(rèn)的，應(yīng)允許企業(yè)繼續(xù)抵扣。但實踐中，取得發(fā)票被認(rèn)定為異常抵扣憑證的，即便企業(yè)提交了陳述申辯資料能夠證明交易真實性，也需要進(jìn)項轉(zhuǎn)出補(bǔ)繳增值稅，不再加收滯納金。

二、運(yùn)輸企業(yè)取得油氣抵扣發(fā)票，無法證明自用的，不得抵扣進(jìn)項稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第30號第二條規(guī)定，物流企業(yè)以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，委托實際承運(yùn)人運(yùn)輸?shù)?，對其采購的進(jìn)項油氣符合以下條件的，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額：

一是自行采購，二是由實際承運(yùn)人使用；三是要求使用在實際承運(yùn)的業(yè)務(wù)中。稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)抵扣進(jìn)項油氣發(fā)票產(chǎn)生質(zhì)疑的，一般要求企業(yè)提供包括但不限于以下材料：

1、企業(yè)與油、氣供應(yīng)商結(jié)算款項的銀行流水清單；

2、與公司有合作關(guān)系的加油氣、站的具體名稱和地址；

3、逐筆提供實際承運(yùn)人的訂單日志、含有時間和地理位置信息的實時行駛軌跡數(shù)據(jù)、加油加氣的網(wǎng)上交易日志和款項結(jié)算信息。

如企業(yè)不能逐筆提供上述資料，無法證明符合上述條件的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)會首先要求企業(yè)對抵扣油氣發(fā)票對應(yīng)進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，追繳增值稅。

由于天然氣價格更為低廉，近些年加氣站的迅速普及、天然氣貨車技術(shù)的愈加成熟、柴油價格的一路走高，采用天然氣燃料的貨車低成本優(yōu)勢得以突顯。在30號文規(guī)定中明確可以抵扣進(jìn)項的為成品油，對天然氣并不在正向列舉的30號文件內(nèi)。曾有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)進(jìn)項抵扣發(fā)票中包含天然氣發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)詢國家稅務(wù)總局得到肯定答復(fù)，即比照成品油發(fā)票的抵扣規(guī)則，企業(yè)采購并交付使用的為天然氣的，也可以抵扣進(jìn)項。

三、物流企業(yè)不具備成品油經(jīng)營資質(zhì)，視同銷售有障礙

（一）無法證明采購油氣自用、油氣抵運(yùn)費(fèi)，視同銷售

從實踐來看，物流企業(yè)的最大的成本支出是付給司機(jī)的運(yùn)費(fèi)，而司機(jī)運(yùn)費(fèi)中，尤其是遠(yuǎn)途貨運(yùn)，又有30%-40%是油氣、過路過橋費(fèi)的成本，物流公司購買加油卡交付司機(jī)抵運(yùn)費(fèi)，并將取得進(jìn)項增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額是許多物流企業(yè)做法。但在實際運(yùn)輸過程中，司機(jī)承運(yùn)業(yè)務(wù)時油箱可能滿箱、空箱、半箱，司機(jī)的加油數(shù)量、軌跡、時間完全與所承運(yùn)業(yè)務(wù)匹配是不現(xiàn)實的，而加油、加氣站只能打出加油明細(xì)，但不能進(jìn)一步提供具體加油的車輛信息和司機(jī)信息。故一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)按照30號文要求企業(yè)提供進(jìn)項油氣抵扣使用明細(xì)、交易日志等信息，物流企業(yè)尤其是發(fā)展初期的貨運(yùn)平臺企業(yè)往往無法提供。一般而言，企業(yè)油耗總量占據(jù)支付運(yùn)費(fèi)的比例、取得油氣發(fā)票占據(jù)進(jìn)項增值稅專用發(fā)票整體比例，符合油耗占據(jù)整體運(yùn)輸成本比例，企業(yè)經(jīng)營無異常數(shù)據(jù)，則相對風(fēng)險可控。

而網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)相較于傳統(tǒng)物流企業(yè)，與司機(jī)粘合度更低，涉及的司機(jī)、路線、運(yùn)輸?shù)赜蚋鼜V，使用油卡抵運(yùn)費(fèi)的結(jié)算方式受到限制。網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)以95-98折扣團(tuán)購油氣后，聯(lián)合加油站將油卡銷售至往來車輛，支付加油站一定費(fèi)用，在車輛加油后取得增值稅專用發(fā)票開具至平臺抵扣。這種情況下，加油站在收到加油卡資金后會通過各種方式再將資金“回籠”至物流企業(yè)。此時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將可能認(rèn)定物流企業(yè)構(gòu)成對團(tuán)購油氣的二次銷售。

（二）物流企業(yè)不具備成品油經(jīng)營資質(zhì)，視同銷售有障礙

進(jìn)行成品油經(jīng)營除了成品油經(jīng)營許可證外，還有一個非常重要的證件是《危險化學(xué)品經(jīng)營許可證》，因為成品油特指汽油、柴油、煤油，關(guān)系到國計民生甚至國家安全，屬限制流通物。成品油的生產(chǎn)、銷售、倉儲、運(yùn)輸需要辦理許可，領(lǐng)取成品油經(jīng)營批準(zhǔn)證書并經(jīng)工商登記方可經(jīng)營。對不符合法律規(guī)定的銷售行為視同銷售并征稅，存在不合理。因此，如前引案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終會選擇以《增值稅暫行條例》第九條，以取得不符合規(guī)定抵扣憑證，要求企業(yè)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出并補(bǔ)繳增值稅。

四、物流行業(yè)與石化行業(yè)虛開發(fā)票風(fēng)險相互傳導(dǎo)

物流企業(yè)由于源頭服務(wù)提供方為個體承運(yùn)司機(jī)，進(jìn)項抵扣鏈條不暢，部分物流公司同構(gòu)聯(lián)系購買油氣發(fā)票的方式降低開票成本，尤其是平臺類企業(yè)，開票金額高，進(jìn)項缺口大。我們代理的一個案件中，公訴機(jī)關(guān)指控，某網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺企業(yè)一方面，通過補(bǔ)錄單的形式，偽造軌跡為下游物流公司、建筑企業(yè)等運(yùn)輸服務(wù)需求大的企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，為抵消銷項開票帶來的稅負(fù)成本，該平臺企業(yè)從其他省份以較低的價格購買油品類發(fā)票作進(jìn)項抵扣。前引案例中，無船承運(yùn)平臺也是購進(jìn)大量油品類發(fā)票進(jìn)項抵扣，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)將該平臺企業(yè)取得的發(fā)票定性為虛開增值稅專用發(fā)票。

五、物流企業(yè)取得進(jìn)項發(fā)票抵扣合規(guī)路徑

（一）在稅法框架內(nèi)變通執(zhí)行，行業(yè)慣例不能代替稅法

許多創(chuàng)業(yè)者們在進(jìn)攻市場時，首要想到的是商機(jī)、是時機(jī)，會忽略合規(guī)風(fēng)險。而灰色地帶的行業(yè)慣例之所以換了地方就可能發(fā)生風(fēng)險，一方面跟當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境、執(zhí)法環(huán)境有關(guān)，更重要的是，創(chuàng)造了不規(guī)范行業(yè)慣例的先行者們早已在行業(yè)發(fā)展過程中逐步合規(guī)，企業(yè)一旦爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，用行業(yè)慣例對抗剛性稅法條文對企業(yè)來講存在風(fēng)險。

例如，至今仍有網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)平臺在公開資料或業(yè)務(wù)員的對接聯(lián)系中，是允許補(bǔ)錄線下單據(jù)至線上生成訂單，并為運(yùn)輸企業(yè)真實發(fā)生的業(yè)務(wù)開具增值稅專用發(fā)票，但同時也有平臺企業(yè)因為如實代開陷入刑事責(zé)任風(fēng)險；仍有相當(dāng)一部分運(yùn)輸企業(yè)以對公賬戶支付司機(jī)的運(yùn)費(fèi)作為成本列支憑證，即白條入賬，允許企業(yè)就企業(yè)所得稅核定征收，但也有部分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格依照稅法規(guī)定，在匯算清繳前未取得司機(jī)運(yùn)輸費(fèi)用對應(yīng)發(fā)票的，不得稅前列支；就進(jìn)項油氣發(fā)票的抵扣方面，有部分地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)無風(fēng)險不入戶，行業(yè)自發(fā)的控制在運(yùn)輸成本40%左右油耗占比的成本發(fā)票依然在作進(jìn)項抵扣，但也有企業(yè)因為無法提供證據(jù)證明自用，而被稅務(wù)機(jī)關(guān)要求補(bǔ)繳增值稅。

故，我們提請企業(yè)關(guān)注，行業(yè)慣例不是遵循標(biāo)準(zhǔn)，要在稅法規(guī)定框架內(nèi)設(shè)置商業(yè)模式，并逐步規(guī)范且要有規(guī)范的動作，不要迷失在開票、取得進(jìn)項發(fā)票的倒票泥潭中。

（二）進(jìn)項油氣抵扣要盡可能做到證據(jù)資料完善，能承擔(dān)舉證責(zé)任

對進(jìn)項抵扣的油氣，即便不能對應(yīng)到每一單的實際運(yùn)輸業(yè)務(wù)上，至少也要能證明均為平臺會員使用，或至少保證支付給司機(jī)的運(yùn)費(fèi)全部由會員在APP提現(xiàn)操作，輔助訂單交易日志來印證實際承運(yùn)業(yè)務(wù)的真實性，從而結(jié)合油耗占比的情況實現(xiàn)抵扣權(quán)益。

（三）即便不能證明自用，也應(yīng)留存證據(jù)證明油氣來源、去向

運(yùn)輸企業(yè)尤其是無車承運(yùn)平臺，稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步立案發(fā)現(xiàn)進(jìn)項油氣抵扣存在風(fēng)險時，往往會認(rèn)為平臺企業(yè)無自有車輛，不應(yīng)當(dāng)產(chǎn)生如此多的油氣發(fā)票進(jìn)項，因此在風(fēng)險疑點(diǎn)確立時，可能會將企業(yè)涉嫌虛開進(jìn)項發(fā)票作為首要排查風(fēng)險；其次為油氣流向明確的非平臺會員、非平臺業(yè)務(wù)，應(yīng)作為二次銷售，分別確認(rèn)進(jìn)銷項。最終證明方法是要求企業(yè)提供加油加氣明細(xì)，證明抵扣符合要求。

即便企業(yè)不能提供證據(jù)證明油氣用于平臺會員實際承運(yùn)的平臺業(yè)務(wù)，也應(yīng)當(dāng)避免資金回流，并能與加油加氣站聯(lián)系取得油氣實際消費(fèi)明細(xì)，至少應(yīng)排除虛開增值稅專用發(fā)票風(fēng)險。

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