注冊公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對的一項(xiàng)任務(wù)。雖然這個過程可能會有些復(fù)雜，但是只有完成了這個過程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營。接下來，主頁將跟大家是介紹關(guān)于抵扣額怎么做賬的，希望可以幫你解惑。

在企業(yè)日常經(jīng)營活動中，車輛通行的過路過橋費(fèi)作為一項(xiàng)高頻發(fā)生的支出，其稅務(wù)處理方式及抵扣規(guī)則經(jīng)歷了多次變革。

企業(yè)若處理不當(dāng)，不僅無法享受進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣優(yōu)惠，還可能面臨稅務(wù)調(diào)整和處罰風(fēng)險。

一、從計算抵扣到直接抵扣的演變

自2016年全面推開營改增試點(diǎn)以來，過路過橋費(fèi)的增值稅抵扣政策經(jīng)歷了多次調(diào)整和完善。

最初，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財稅〔2016〕86號）規(guī)定，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，可憑通行費(fèi)發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)按3%、一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)按5%計算。這一政策適用于2016年8月1日至2018年1月1日期間。

隨著電子發(fā)票的推廣，政策逐步優(yōu)化。

2017年12月25日，交通運(yùn)輸部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部國家稅務(wù)總局公告2017年第66號），明確通行費(fèi)發(fā)票電子化方向，要求ETC用戶在實(shí)際發(fā)生通行交易后，可通過發(fā)票服務(wù)平臺獲取電子發(fā)票。

2018年1月1日起，根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》（財稅〔2017〕90號），納稅人支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，無需手動計算。

這標(biāo)志著通行費(fèi)抵扣從計算抵扣轉(zhuǎn)向直接抵扣的新階段。

2020年4月27日，交通運(yùn)輸部、財政部、國家稅務(wù)總局、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部公告2020年第24號），進(jìn)一步規(guī)范了通行費(fèi)電子票據(jù)的開具流程，明確了經(jīng)營性公路和政府還貸公路的票據(jù)區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，并允許ETC客戶按行程或按月合并開具電子票據(jù)匯總單，簡化了財務(wù)處理流程。

截至目前，現(xiàn)行政策仍以財稅〔2017〕90號和交通運(yùn)輸部2020年第24號公告為核心依據(jù)，但部分政策執(zhí)行期限已調(diào)整。

值得注意的是，2025年5月1日起，通行費(fèi)電子發(fā)票的認(rèn)證期限已取消，不再要求360日內(nèi)勾選認(rèn)證，企業(yè)可更靈活地安排抵扣時間。

二、發(fā)票類型區(qū)分：哪些可抵扣？哪些不可抵扣？

通行費(fèi)發(fā)票能否抵扣增值稅，關(guān)鍵在于發(fā)票的類型和票面標(biāo)識。

根據(jù)交通運(yùn)輸部2020年第24號公告，通行費(fèi)電子票據(jù)主要分為以下兩大類：

第一類是收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，根據(jù)票面標(biāo)識和稅率欄次，又細(xì)分為：

1.征稅發(fā)票

左上角明確標(biāo)注“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率（高速公路為3%，一級、二級公路及橋閘為5%）。此類發(fā)票可按規(guī)定用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

2.不征稅發(fā)票

左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”。此類發(fā)票不可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

第二類是收費(fèi)公路通行費(fèi)財政電子票據(jù)，由財政部門統(tǒng)一監(jiān)制，票面不標(biāo)注“通行費(fèi)”字樣，適用于政府還貸公路通行費(fèi)。此類票據(jù)僅可用于企業(yè)所得稅稅前扣除，不可用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

此外，發(fā)票獲取方式也直接影響其稅務(wù)處理：

1.ETC后付費(fèi)（記賬卡）客戶

通過經(jīng)營性收費(fèi)公路的通行費(fèi)，可獲取由收費(fèi)公路經(jīng)營管理單位開具的征稅發(fā)票；通過政府還貸公路的通行費(fèi)，可獲取由財政部門監(jiān)制的通行費(fèi)財政電子票據(jù)。

2.ETC預(yù)付費(fèi)（儲值卡）客戶

可以選擇在充值后索取不征稅發(fā)票（不可抵扣增值稅），或在實(shí)際發(fā)生通行交易后索取通行費(fèi)電子票據(jù)（可抵扣增值稅）。

3.未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金客戶

在2025年仍可獲取紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票，但需注意發(fā)票類型和開具方，以判斷是否可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

不可抵扣的通行費(fèi)發(fā)票主要有以下幾種情形：

1. 通過政府還貸公路取得的財政電子票據(jù)或紙質(zhì)發(fā)票。

2. ETC預(yù)付費(fèi)充值后索取的不征稅發(fā)票。

3. 人工車道開具的混合發(fā)票（同時包含政府性基金收入和經(jīng)營性收入，無法區(qū)分稅額）。

4. 未辦理ETC卡或用戶卡的現(xiàn)金交易發(fā)票（因信息無法匹配，無法確認(rèn)實(shí)際服務(wù)提供方）。

需要特別注意的是，2025年隨著全國財政電子票據(jù)管理改革的推進(jìn)，政府還貸公路通行費(fèi)已全面實(shí)現(xiàn)電子化開具，但其性質(zhì)仍為財政票據(jù)，不改變增值稅抵扣規(guī)則。

同時，部分省份（如江蘇?。┮言?025年5月16日起實(shí)施貨車通行費(fèi)差異化收費(fèi)政策，但無論折扣比例如何，只有符合規(guī)定的通行費(fèi)電子普通發(fā)票才能用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

三、會計處理方法

通行費(fèi)支出的會計處理需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)、發(fā)票類型和稅務(wù)處理方式，選擇適當(dāng)?shù)臅嬁颇亢吞幚砹鞒?/strong>。

對于可抵扣增值稅的通行費(fèi)電子普通發(fā)票，會計處理分錄為：

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)成本費(fèi)用科目，如運(yùn)輸成本等）[發(fā)票上注明的不含稅金額]

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）[發(fā)票上注明的增值稅額]

貸：銀行存款（或其他相關(guān)支付科目）[發(fā)票價稅合計金額]

對于不可抵扣增值稅的通行費(fèi)支出（如政府還貸公路財政票據(jù)或ETC充值不征稅發(fā)票），會計處理分錄為：

借：管理費(fèi)用（或相關(guān)成本費(fèi)用科目，如運(yùn)輸成本等）[發(fā)票上注明的金額]

貸：銀行存款（或其他相關(guān)支付科目）[發(fā)票價稅合計金額]

在實(shí)際操作中，需特別關(guān)注以下幾種特殊情況的會計處理：

1.ETC預(yù)付費(fèi)充值

充值時取得的不征稅發(fā)票不可抵扣增值稅，應(yīng)計入預(yù)付賬款：

借：預(yù)付賬款 - ETC充值

貸：銀行存款

實(shí)際通行后取得征稅發(fā)票時，需沖減預(yù)付賬款并確認(rèn)費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用（不含稅金額）

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額）

貸：預(yù)付賬款 - ETC充值

2.發(fā)票錯誤沖減

若已認(rèn)證的通行費(fèi)發(fā)票出現(xiàn)錯誤（如稅率錯誤、金額錯誤等），需按進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：

借：管理費(fèi)用（原金額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（原稅額）

銀行存款/預(yù)付賬款（價稅合計）

3.電子匯總單處理

對于跨省多次通行的ETC用戶，可通過電子票據(jù)服務(wù)平臺獲取電子匯總單和壓縮包，實(shí)現(xiàn)“多次通行，一次匯總，電子票據(jù)打包下載，無紙化報銷歸檔”。

會計處理上，可按電子匯總單金額分?jǐn)傊粮髅骷?xì)發(fā)票，但需確保每張發(fā)票單獨(dú)符合抵扣條件：

借：管理費(fèi)用/運(yùn)輸成本（不含稅總額）

應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（稅額總額）

貸：銀行存款

4.財政票據(jù)與電子發(fā)票混合場景

若企業(yè)同時通行經(jīng)營性公路和政府還貸公路，需分開核算：

經(jīng)營性公路部分：按征稅電子發(fā)票處理，確認(rèn)費(fèi)用和進(jìn)項(xiàng)稅額。

政府還貸公路部分：按財政電子票據(jù)處理，僅確認(rèn)費(fèi)用，不確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅申報表填寫要點(diǎn)：

增值稅一般納稅人申報抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中應(yīng)填寫在“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中，而非“其他”欄次。

同時，企業(yè)應(yīng)登錄增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途，確保勾選正確。

四、實(shí)操中的常見誤區(qū)與合規(guī)風(fēng)險

在通行費(fèi)增值稅抵扣的實(shí)際操作中，企業(yè)常因?qū)φ呃斫獠煌笍鼗虿僮鞑灰?guī)范而陷入誤區(qū)，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。以下是幾種最常見的誤區(qū)和風(fēng)險點(diǎn)：

1.混淆財政票據(jù)與電子普通發(fā)票

最典型的錯誤是將政府還貸公路開具的財政電子票據(jù)誤用于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

例如，某物流企業(yè)2024年將財政票據(jù)作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證，被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查后要求補(bǔ)繳增值稅稅款并繳納滯納金。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性公路和政府還貸公路的票據(jù)類型，確保增值稅抵扣僅針對經(jīng)營性公路開具的征稅發(fā)票。

2.ETC充值不征稅發(fā)票抵扣

許多企業(yè)誤認(rèn)為所有ETC發(fā)票均可抵扣增值稅，忽略了充值環(huán)節(jié)開具的不征稅發(fā)票。

例如，某運(yùn)輸公司2023年因使用ETC充值不征稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后責(zé)令更正，并補(bǔ)繳稅款。

正確的做法是選擇在實(shí)際通行后索取發(fā)票，而非充值環(huán)節(jié)。

3.混合發(fā)票抵扣問題

人工車道開具的混合發(fā)票（同時包含政府性基金收入和經(jīng)營性收入）因無法拆分稅額，無法用于增值稅抵扣。

某企業(yè)2025年因混合發(fā)票未標(biāo)注“通行費(fèi)”字樣，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為無效憑證，要求調(diào)整進(jìn)項(xiàng)稅額。

建議企業(yè)在條件允許的情況下，優(yōu)先使用ETC通行，避免獲取混合發(fā)票。

4.未設(shè)置購買方信息導(dǎo)致發(fā)票無效

ETC用戶需在發(fā)票服務(wù)平臺設(shè)置購買方信息（包括企業(yè)名稱和統(tǒng)一社會信用代碼），否則開具的發(fā)票無法用于增值稅抵扣。

企業(yè)應(yīng)提前在發(fā)票服務(wù)平臺完成購買方信息設(shè)置，并定期檢查更新。

5.跨省通行未分開核算

跨省通行涉及不同省份的公路類型和管理單位，若未分開核算經(jīng)營性公路與政府還貸公路費(fèi)用，可能導(dǎo)致混合發(fā)票無法抵扣。

建議企業(yè)在跨省通行時，通過電子匯總單明確區(qū)分各類通行費(fèi)，并單獨(dú)入賬。

6.虛開或冒用通行費(fèi)發(fā)票

2024年全國首例虛開ETC通行費(fèi)電子增值稅發(fā)票案中，涉案金額達(dá)3.45億元，企業(yè)通過篡改發(fā)票抬頭虛開發(fā)票，最終被追究刑事責(zé)任。

另一案例中，某企業(yè)利用“節(jié)假日優(yōu)免政策”逃漏通行費(fèi)，冒充免費(fèi)車輛通行16次，故意不交納車輛通行費(fèi)1792元，被處以三倍罰款。

企業(yè)應(yīng)確保通行費(fèi)發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)相符，禁止虛開或冒用。

7.過渡期政策差異處理不當(dāng)

截至2025年，部分地區(qū)（如非財政電子票據(jù)試點(diǎn)地區(qū)）的政府還貸公路仍可能開具不征稅發(fā)票，而非財政票據(jù)。企業(yè)若未關(guān)注過渡期政策差異，可能誤將此類發(fā)票用于增值稅抵扣。

建議企業(yè)根據(jù)當(dāng)?shù)卣撸瑴?zhǔn)確判斷政府還貸公路通行費(fèi)的票據(jù)類型。

注冊公司是建立企業(yè)聲譽(yù)和品牌形象的基石?？赐瓯疚?，相信你已經(jīng)對抵扣額怎么做賬有所了解，并知道如何處理它了。如果之后再遇到類似的事情，不妨試試主頁推薦的方法去處理。