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裁判要旨

1、能否適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號），關(guān)鍵在于是否屬于實(shí)際從事廢舊物資經(jīng)營的單位。

2、被告單位與李某2等控制的空殼公司之間并無實(shí)際交易發(fā)生，不屬于如實(shí)代開。

查明事實(shí)

2009年3月，龍達(dá)公司成立并在宜黃縣工商局注冊登記，主要業(yè)務(wù)為黑色金屬、有色金屬加工，法定代表人為陳某。2012年5月，龍達(dá)公司增資1000萬，法定代表人為陳某，占股40.3%，另兩名股東為被告人王汝法、李某，各占29.85%股份，陳某為公司掛名法定代表人，實(shí)際股東為王汝法、吳某2、楊幫錢等人，負(fù)責(zé)人為被告人王汝法。2011年4月，龍達(dá)公司股東王汝法、吳某2、楊幫錢等人在浙江臺州市合伙成立溫嶺市澤國龍達(dá)廢舊物資回收經(jīng)營部（以下簡稱龍達(dá)回收部），負(fù)責(zé)人為吳某2，回收的廢銅全部出售給龍達(dá)公司。2012年7月至11月期間，龍達(dá)公司陸續(xù)從龍達(dá)回收部購進(jìn)廢銅2000余噸，為獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票，王汝法聯(lián)系到阜新蒙古族自治縣金鑫金屬材料有限公司（以下簡稱金鑫公司）、阜新蒙古族自治縣億利達(dá)工貿(mào)有限公司（以下簡稱億利達(dá)公司），在與兩家公司無實(shí)際貨物交易的情況下，偽造廢銅購銷合同，制造支付貨款資金流假象，讓金鑫公司虛開增值稅專用發(fā)票764份，金額76111270元，稅額12938916元；讓億利達(dá)公司虛開增值稅專用發(fā)票344份，金額34352650.28元，稅額5839949.72元。上述兩家公司虛開增值稅專用發(fā)票合計(jì)1108份，金額110463920.3元，稅額18778865.72元，價稅合計(jì)129242786.02元。另查明，上述虛開的1108份增值稅專用發(fā)票全部經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證，且在龍達(dá)公司2012年7-11月的繳納增值稅過程中作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣，案發(fā)后涉案18778865.72元稅額已全部補(bǔ)繳。

裁判觀點(diǎn)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號），屬于稅務(wù)部門在行政管理方面的規(guī)范性文件。公訴機(jī)關(guān)出示的《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)增值稅問題的批復(fù)（2005年8月30日答復(fù)湖南省國家稅務(wù)局“湘國稅發(fā)[2005]7號”請示）》（國稅函[2005]839號）證實(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號）屬于個案批復(fù)，不能作為判定該行業(yè)其他經(jīng)營行為是否涉嫌虛開專用發(fā)票的政策依據(jù)。同時《公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局關(guān)于在偵辦虛開可抵扣稅款發(fā)票案中如何適用“國稅函[2002]893號”文件的批復(fù)》（公經(jīng)[2006]3070號）、《公安部經(jīng)濟(jì)及犯罪偵查局關(guān)于安徽身泗縣XX廢舊物資回收公司案定性問題的批復(fù)（2008年11月12日答復(fù)安徽省公安廳經(jīng)偵總隊(duì)“皖公經(jīng)偵[2008]494號”請示）》這兩份批復(fù)證實(shí)，能否適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》（國稅函[2002]893號），關(guān)鍵在于是否屬于實(shí)際從事廢舊物資經(jīng)營的單位。本案中金鑫公司、億利達(dá)公司根本沒有實(shí)際經(jīng)營，與龍達(dá)公司也不存在真實(shí)貨物交易。

查明事實(shí)

一、被告單位榮某公司于2006年11月8日注冊成立，原股東楊某2、劉某1；2011年8月22日經(jīng)登記核準(zhǔn)，該公司股東變更為被告人李銳、楊某2，李銳為法定代表人，由李銳負(fù)責(zé)經(jīng)營管理；2015年11月30日經(jīng)登記核準(zhǔn)，該公司股東變更為被告人李銳一人。

2014年4月至6月期間，被告單位榮某公司為抵扣因供貨方未提供增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致公司進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，在明知與?？谛怕∧硨?shí)業(yè)有限公司、海南三晶實(shí)業(yè)有限公司、萍鄉(xiāng)市新潤華實(shí)業(yè)有限公司、蕪湖天正金屬材料銷售有限公司之間無真實(shí)貨物交易的情況下，由該公司法定代表人被告人李銳以支付開票費(fèi)的方式，通過李某2（另案處理）等人購買或者虛開56份進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，票面金額合計(jì)人民幣（以下略）21473254.91元，稅額共計(jì)3650453.28元，價稅合計(jì)25123708.19元。其中53份增值稅專用發(fā)票被該公司用于抵扣應(yīng)繳稅款，票面金額為20151163.71元，抵扣應(yīng)繳納稅款共計(jì)3425697.78元，價稅合計(jì)23576861.49元。

經(jīng)中國人民銀行印制科學(xué)技術(shù)研究所鑒定，榮某公司用于抵扣的?？谛怕∧硨?shí)業(yè)有限公司、海南三晶實(shí)業(yè)有限公司、萍鄉(xiāng)市新潤華實(shí)業(yè)有限公司共計(jì)38張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票系偽造而成。

二、被告單位銳強(qiáng)公司系被告人李銳于2009年8月21日在蕪湖縣出資成立，被告人李銳擔(dān)任法定代表人并負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。2014年11月4日經(jīng)登記核準(zhǔn)，該公司股東及法定代表人變更為姜志強(qiáng)。

2014年5月至9月期間，被告單位銳強(qiáng)公司為抵扣因供貨方未提供增值稅專用發(fā)票而導(dǎo)致公司進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，在明知與海南三晶實(shí)業(yè)有限公司、大連冠森貿(mào)易有限公司、蕪湖綠環(huán)廢舊物資回收有限公司之間無真實(shí)貨物交易的情況下，由該公司法定代表人被告人李銳以支付開票費(fèi)的方式，通過李某2等人購買或者虛開33份進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票，票面金額合計(jì)人民幣19760443.8元，稅額共計(jì)3359275.45元，價稅合計(jì)23119719.25元，均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并抵扣。

裁判觀點(diǎn)

一、關(guān)于辯護(hù)人提出“本案系有實(shí)際交易存在，應(yīng)依法認(rèn)定為如實(shí)代開行為。行為人主觀上無騙取抵扣稅款的故意，客觀上未造成國家增值稅款損失，故被告人李銳代表八家被告單位所實(shí)施的上述行為不具有社會危險(xiǎn)性，不構(gòu)成犯罪”的辯護(hù)意見。經(jīng)查，被告單位榮某公司、銳強(qiáng)公司、光正公司、來得利公司從個人供貨商處購買廢鋼，因?qū)Ψ轿刺峁┰鲋刀惏l(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，在明知與海南三晶公司、?？谛怕∧彻尽⑵监l(xiāng)市新潤華公司、大連冠森公司、合肥震樂公司、天津多美誠公司沒有真實(shí)貿(mào)易往來情況下，經(jīng)過公司的實(shí)際控制人李銳的操控，讓李某2、吳某、張某1為上述公司“購買”增值稅專用發(fā)票，雖然有用于做賬的銀行流水來表明其所謂的交易存在，但實(shí)際上被告單位與上述開票公司并不存在實(shí)際的業(yè)務(wù)往來，不屬于如實(shí)代開。

同時在案的被告人李銳的供述、相關(guān)證人證言、交易明細(xì)等證據(jù)能夠證實(shí)，被告人李銳要求李某2、吳某在蕪湖縣本地成立公司，后利用“走賬”方式，在確定了每月了銷售量之后，將款項(xiàng)通過其控制的公司打到李某2等人控制的空殼公司賬上，再由李銳自己操作將上述款項(xiàng)轉(zhuǎn)到孫某2、姚某1的賬戶上，最后再由上述二人的賬戶轉(zhuǎn)賬給實(shí)際供貨給李銳的個人銷售商。在支付開票費(fèi)給上述空殼公司之后，用上述空殼公司開具的增值稅發(fā)票，到稅務(wù)部門進(jìn)行申報(bào)并抵扣。被告單位與李某2等控制的空殼公司之間并無實(shí)際交易發(fā)生，不屬于如實(shí)代開。涉案行為違反了國家對增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定，在主觀上具有騙取稅款的故意，客觀上造成了國家增值稅款的流失。本案八被告單位及被告人李銳構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。故辯護(hù)人的上述辯護(hù)意見，無事實(shí)和法律依據(jù)，本院不予

二、關(guān)于辯護(hù)人提出“本案廢舊物資屬于煉鋼爐料，享受先征后返70%優(yōu)惠政策，該退稅金額不應(yīng)計(jì)入虛開數(shù)額?！钡霓q護(hù)意見。經(jīng)查，《國家稅務(wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》“二、關(guān)于稅款損失額的確定問題，鑒于廢舊物資經(jīng)營單位按照稅收規(guī)定享受增值稅先征后返，70%的優(yōu)惠政策，因此應(yīng)將增值稅不能返還的30%部分確定為稅款損失額。”指的是稅款損失額，與虛開增值稅專用發(fā)票罪中的虛開數(shù)額并非同一概念。且并無證據(jù)證明相關(guān)企業(yè)在向某公司、銳強(qiáng)公司、光正公司、來得利公司、建新公司、祥宇公司、玉鼎公司、明貴公司虛開增值稅專用發(fā)票的過程中，確已繳納了稅款，故辯護(hù)人上述辯護(hù)意見，不予。

查明事實(shí)

明港公司于2002年4月成立，且取得經(jīng)營生產(chǎn)性廢舊金屬的特種行業(yè)許可證，自2003年1月1日至2006年3月31日享受免稅優(yōu)惠政策。2005年4月增加注冊資本，繼續(xù)保留免稅優(yōu)惠，可以異地收購、異地銷售。原審被告人王順根在未登記領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照、未辦理稅務(wù)登記的情況下，在江蘇省常州市等地從事個人廢舊物資經(jīng)營活動。從2004年下半年至2005年，王順根和蔡某乙、李某某（二人均已判刑）分別與明港公司的法定代表人錢保明、業(yè)務(wù)員韓冰生（二人均已判刑）商議，由王順根等個人自己出資收購廢舊物資，以明港公司名義與用廢企業(yè)簽訂供貨合同、對外銷售廢舊物資；安慶明港公司不提供資金、不負(fù)責(zé)經(jīng)營、不承擔(dān)盈虧，僅為王順根等個人提供安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票，由韓冰生具體負(fù)責(zé)開票或提供空白發(fā)票，收取開票金額的千分之六的開票費(fèi)。后明港公司為王順根在揚(yáng)州市商業(yè)銀行方圈門支行設(shè)立了一般存款賬戶，且刻制了明港公司財(cái)務(wù)專用章和法人代表印鑒章交王順根保管使用，由王順根自行控制資金與貨款。自2004年9月至2005年12月，王順根將自己收購的廢舊物資以明港公司名義銷售給燃?xì)夤?、金鼎公司，明港公司按照王順根提供的用廢企業(yè)的入庫單、過磅單等分別向上述兩家企業(yè)開具安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票共計(jì)81份，價稅合計(jì)人民幣48299964.54元，受票企業(yè)均已憑發(fā)票在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款人民幣合計(jì)4829996.45元。具體虛開事實(shí)如下：

一、2004年9月至2005年12月，王順根讓安慶明港公司為其虛開安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票33份至燃?xì)夤?，價稅合計(jì)人民幣17068601.21元，稅款人民幣1706860.12元。燃?xì)夤緦耐蹴樃幦〉玫?3份安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門抵扣稅款合計(jì)人民幣1706860.15元。2006年12月，抵扣全部稅款已被揚(yáng)州市國稅局追繳入庫。

二、2005年1月至10月，王順根讓明港公司為其虛開安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票48份至南京金鼎公司，價稅合計(jì)31231363.33元，稅款3123136.33元。金鼎公司將從王順根處取得的48份安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門抵扣稅款合計(jì)人民幣3123136.33元。另查明，公安機(jī)關(guān)于2006年11月27日暫扣王順根人民幣28萬元。

裁判觀點(diǎn)

對王順根提出其借用明港公司資質(zhì)開具發(fā)票屬正常商業(yè)行為的辯護(hù)意見，經(jīng)查，王順根未辦理工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，不具有廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票開票資格。為從事生產(chǎn)性廢舊金屬經(jīng)營活動，王順根遂與明港公司的錢保明、韓冰生達(dá)成協(xié)議：明港公司提供合同、合同印章及錢保明個人印鑒、公司一般性賬戶、安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票交由王順根保管、使用，明港公司不提供資金、不負(fù)責(zé)具體經(jīng)營事務(wù)，王順根則以明港公司名義向用廢企業(yè)銷售生產(chǎn)性廢舊金屬并開具安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票。在明港公司與燃?xì)夤?、金鼎公司、王順根三方均無實(shí)際貨物交易情況下，王順根通過上述協(xié)議經(jīng)營方式，以支付千分之六開票費(fèi)的形式讓明港公司為自己代開廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票至燃?xì)夤?、金鼎公司，虛開發(fā)票共計(jì)81份，價稅合計(jì)人民幣48299964.54元，稅款人民幣4829996.45元，受票企業(yè)均已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款。經(jīng)營中，王順根并未提供貨物購進(jìn)價格憑證給明港公司，明港公司為應(yīng)付稅務(wù)監(jiān)管，對購進(jìn)價格虛假做賬?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)稅收問題的批復(fù)》規(guī)定：“廢舊物資收購人員（非本單位人員）在社會上收購廢舊物資，直接運(yùn)送到購貨方（生產(chǎn)廠家），廢舊物資經(jīng)營單位根據(jù)上述雙方實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)，向廢舊物資收購人員開具廢舊物資收購憑證，在財(cái)務(wù)上作購進(jìn)處理，同時向購貨方開具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，……”，本案中，王順根與錢保明、韓冰生開具安徽省廢舊物資銷售統(tǒng)一發(fā)票的行為不符合上述批復(fù)中的規(guī)定。故王順根辯稱其與用廢企業(yè)存在真實(shí)交易，僅借用明港公司的資質(zhì)，應(yīng)屬正常商業(yè)行為的意見不能成立，不予。

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