注冊(cè)公司是創(chuàng)業(yè)者必須面對(duì)的任務(wù)之一。這個(gè)過(guò)程可能會(huì)有些復(fù)雜，但是只有完成這個(gè)過(guò)程，你的企業(yè)才能夠合法地運(yùn)營(yíng)。主頁(yè)將會(huì)介紹銷售返點(diǎn)怎么做賬，有相關(guān)疑問(wèn)的閱讀者，那就請(qǐng)繼續(xù)看下去吧。

今天我們來(lái)講一講銷售返利，從業(yè)務(wù)發(fā)生到會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)處理、開具發(fā)票、納稅申報(bào)等等，一站式清晰解答。

一、銷售返利概念

為激勵(lì)經(jīng)銷商，很多企業(yè)都會(huì)制定返利獎(jiǎng)勵(lì)政策。返利指廠家根據(jù)一定的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，以現(xiàn)金或?qū)嵨锏男问綄?duì)經(jīng)銷商進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，具有滯后兌現(xiàn)的特點(diǎn)。目前返利主要有兩種形式：達(dá)到規(guī)定數(shù)量贈(zèng)實(shí)物的形式（實(shí)物返利）；直接返還貨款或者沖抵貨款的形式（現(xiàn)金返利）。

本文以銷售返利（現(xiàn)金返利）進(jìn)行分析。

二、會(huì)計(jì)處理

案例：甲 公司與乙 公司約定，如果乙 公司的年度采購(gòu)超過(guò)800件商品，則甲 公司在次年年初給予乙 公司采購(gòu)金額10%的返利。假設(shè)每件商品售價(jià)1.13萬(wàn)元（含稅），當(dāng)年乙 公司共采購(gòu)商品1000件完成采購(gòu)金額1130 萬(wàn)，A公司次年年初依約返利現(xiàn)金113萬(wàn)元。（適用增值稅稅率13%）

分析：在新收入準(zhǔn)則上就屬于可變對(duì)價(jià)，在會(huì)計(jì)上不能直接確認(rèn)銷售收入，企業(yè)需要估計(jì)經(jīng)銷商后期可能取得返利的情況。

在會(huì)計(jì)上，甲公司2023年會(huì)計(jì)處理為（暫不考慮遞延所得稅資產(chǎn)）：

借：銀行存款 1130

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入900

預(yù)計(jì)負(fù)債 100

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130

2024年實(shí)際返利金額為113萬(wàn)元，甲公司開具紅字發(fā)票，沖減銷項(xiàng)稅額。

借：預(yù)計(jì)負(fù)債100

貸：銀行存款 113

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-13

注意：雖然2023年會(huì)計(jì)處理確認(rèn)900萬(wàn)的收入，但是這里存在稅會(huì)差異，增值稅不考慮會(huì)計(jì)估計(jì)，要按照收入全額1000萬(wàn)來(lái)繳納，銷項(xiàng)稅額是130萬(wàn)。

2024年銷售返利實(shí)際發(fā)生時(shí)，銷售方開具紅字發(fā)票，才能真正沖減銷項(xiàng)稅額。

三、增值稅處理

政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字增值稅專用發(fā)票。

增值稅處理：在實(shí)際返利的時(shí)候銷售方開具紅字發(fā)票給購(gòu)買方，購(gòu)買方作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，銷售方?jīng)_減收入和銷項(xiàng)稅。

很多人會(huì)把傭金和返利弄混，在這里區(qū)分一下。

傭金是指企業(yè)在產(chǎn)品(服務(wù))銷售過(guò)程中，為了提高市場(chǎng)份額，委托中間人提供促成交易成功的服務(wù)，而支付給中間人的服務(wù)報(bào)酬。開票項(xiàng)目為現(xiàn)代服務(wù)-商務(wù)輔助服務(wù)-經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，增值稅稅率為6%。（第三方）

銷售返利是直接與銷售量、銷售額直接關(guān)聯(lián)的，是供貨商為了提高經(jīng)銷商的積極性，根據(jù)經(jīng)銷商的銷售量、銷售額，按一定比例返還給經(jīng)銷商的支出。銷售方開具紅字發(fā)票，開票項(xiàng)目和稅率都和當(dāng)時(shí)銷售貨物一致。（只有兩方）

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些銷售方為了方便，在支付現(xiàn)金返利后未向采購(gòu)方開具紅字發(fā)票，反而是以互相開票的方式，采購(gòu)方取得返利后按照6%稅率向支付返利的銷售方開具增值稅發(fā)票。

這種方式存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于采購(gòu)方實(shí)際并未向銷售方提供任何服務(wù)，開具增值稅發(fā)票沒(méi)有業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)支撐，很容易被認(rèn)定為虛開發(fā)票。而且銷售一般貨物涉及的增值稅稅率為13%，按照上述錯(cuò)誤開票的話，增值稅往往為6%。

四、銷售方如何開具紅字發(fā)票？

大部分公司現(xiàn)在都上了數(shù)電票，我們以數(shù)電票舉例，如何開具紅字發(fā)票。

總的規(guī)則參見(jiàn)下圖，具體操作參見(jiàn)文章：

1、已經(jīng)抵扣的數(shù)電票紅字發(fā)票怎么開具？

2、還未抵扣的數(shù)電票紅字發(fā)票怎么開具？

①受票方未確認(rèn)用途或入賬確認(rèn)，則開票方開具《紅字信息確認(rèn)單》，受票方無(wú)需確認(rèn)，開票方直接開具紅字發(fā)票。

②受票方已確認(rèn)用途或入賬確認(rèn)，開票方開具《紅字信息確認(rèn)單》，受票方確認(rèn)，然后開票方開具紅字發(fā)票；

③受票方已確認(rèn)用途或入賬確認(rèn)，受票方開具《紅字信息確認(rèn)單》，開票方確認(rèn)。然后開票方開具紅字發(fā)票。

五、企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅和新收入準(zhǔn)則存在差異，企業(yè)所得稅強(qiáng)調(diào)“確定性原則”，凡是涉及會(huì)計(jì)估計(jì)的部分都應(yīng)該去忽略。

所以，對(duì)于這種銷售返利，企業(yè)所得稅也和增值稅一樣，2023年當(dāng)期直接按照1000萬(wàn)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入，不能按照會(huì)計(jì)上900萬(wàn)來(lái)確認(rèn)。匯算清繳調(diào)增100萬(wàn)。

2024年實(shí)際支付返利時(shí)，企業(yè)所得稅按照實(shí)際返利凈額，由支付方?jīng)_減當(dāng)時(shí)營(yíng)業(yè)收入，取得方?jīng)_減當(dāng)時(shí)營(yíng)業(yè)成本。匯算清繳調(diào)減實(shí)際返利不含增值稅收入。

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